УЧЕТ ПУТЕВОК
По мнению ГНАУ, путевки, предоставленные работнику за счет средств предприятия, следует отражать как дополнительное благо. Как правильно в этом случае отразить стоимость путевки, выданной работнику, в бухгалтерском и налоговом учете предприятия (с учетом обложения налогом с доходов физлиц)? Возможно ли отражать стоимость такой путевки как зарплату (так, как это было в прошлом году)?
Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
Действительно, в своих разъяснениях ГНАУ делает вывод о том, что путевка, бесплатно предоставленная работнику, за счет средств предприятия, должна облагаться налогом с доходов /uфизических лиц (НДФЛ) как дополнительное благо1. Это предполагает:
* увеличение стоимости путевки для определения объекта налогообложения на сумму НДС2 и применение «натурального» коэффициента K3;
* исчисление НДФЛ без уменьшения объекта налогообложения на сумму удержаний и без применения налоговой социальной льготы.
Однако, по мнению автора, нельзя говорить, что такой подход к выдаче путевки является единственным. Стоимость путевок, выданных бесплатно предприятием своим работникам, на основании Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5), включается в фонд оплаты труда (пп.2.3.4 п.2), а значит, как и в прошлом году, стоимость путевок может быть признана заработной платой. По крайней мере, определение заработной платы из Закона № 889 (п.1.1 ст.1) не опровергает этот вывод4. В этом случае путевку следует облагать НДФЛ по «зарплатной» схеме:
* без применения натурального коэффициента;
* с уменьшением объекта налогообложения на сумму удержаний, а если необходимо — и на сумму налоговой социальной льготы, предоставленной работнику.
При этом не стоит забывать и о доказательствах «зарплатности» путевки:
* путевки должны выдаваться работникам (или членам их семей) на «лечение и отдых» (пп.2.3.4 п.2 Инструкции № 5);
* выдача путевок осуществляется на основании коллективного договора или, как минимум, по приказу руководителя, например, на основании ст.145 KЗоТ в виде поощрения «передовиков производства».
Таким образом, для исчисления НДФЛ ключевым моментом является классификация путевок на «зарплату» и «дополнительное благо» 5.
Отсутствие в бухгалтерском учете определения и классификации путевок дает возможность предполагать, что помимо путевок «на лечение и отдых», включаемых в ФОТ (пп.2.3.4 п.2 Инструкции № 5), существуют и другие путевки, которые не могут быть включены в ФОТ. Тогда можно утверждать, что для бухгалтерского учета (и для целей НДФЛ!) такие путевки не могут быть признаны зарплатой, а значит, их стоимость:
* не проводится по кредиту субсчета 661 «Расчеты по заработной плате»;
* облагается НДФЛ как дополнительное благо;
* не является объектом начислений и удержаний страховых взносов (осторожным налогоплательщикам следует в данном случае произвести удержания в Пенсионный фонд).
Остальные же путевки, признанные зарплатой или дополнительным благом для НДФЛ, стоимость которых включается в ФОТ, отражаются в бухгалтерском учете как заработная плата, то есть по субсчету 661. Напомним, что принадлежность стоимости путевок к ФОТ (при удержании НДФЛ) является поводом для исчисления страховых взносов (по всем видам социального и пенсионного страхования).
Kроме этого, для бухгалтерского учета важно руководствоваться правилами национальных стандартов и непосредственно при отражении бесплатной передачи путевки. Согласно этим правилам «натуральная» выплата зарплаты путевкой не может быть отражена проводкой Дт 661 Kт 331, поскольку в этом случае нарушаются принципы отражения дохода и прекращения задолженности. Следовательно, корректное ведение бухгалтерского учета в данном случае требует:
* начисления дохода от реализации путевки, стоимость которой включается в ФОТ и которая выдается работнику бесплатно;
* отражения через зачет дебиторской задолженности работника по оплате путевки и кредиторской задолженности предприятия по заработной плате непосредственной выдачи зарплаты «путевкой».
Выдачу «неФОТ-путевок» в бухгалтерском учете предприятия можно напрямую списывать на расходы, без начисления каких-либо задолженностей, поскольку в данном случае не происходит погашения обязательств предприятия по выплате зарплаты, а значит, нет необходимости начислять доход от реализации путевки и отражать дебиторскую задолженность работника.
Пример. Предприятие приобрело у туроператора — плательщика единого налога (6%) детскую путевку (1000 грн. без НДС). Затем путевка была передана бесплатно работнице производства (согласно ст.185 KзоТ), имеющей право на получение НСЛ. Заработная плата, начисленная работнице в месяце предоставления путевки, составляет 500 грн.
В таблице пример представлен в трех вариантах:
* вариант 1 — путевки признаны заработной платой;
* вариант 2 — путевки признаны дополнительным благом, однако их стоимость включается в ФОТ;
* вариант 3 — путевки признаны дополнительным благом, однако их стоимость не включается в ФОТ.
Таблица. Бухгалтерский и налоговый учет операций с путевками, выданными работникам, имеющим право на получение НСЛ6
№ п/п | Содержание записи | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||||||
Дебет | Kредит | Сумма, грн. | Валовой доход | Валовые расходы | |||||
Вариант 1 | Вариант 2 | Вариант 3 | |||||||
А | Б | В | Г | Д | Е | Ж | З | ||
1 | Перечислены средства туроператору для оплаты путевок (1000 грн.) | 371 | 311 | 1000 | 1000 | 1000 | — | — | |
2 | Получены путевки и оприходованы в кассу | 331 | 685 | 1000 | 1000 | 1000 | — | 1000* | |
*Для смелых налогоплательщиков | |||||||||
3 | Закрыты расчеты по предоплате | 685 | 371 | 1000 | 1000 | 1000 | — | — | |
4 | Начислена заработная плата работнику | 23 | 661 | 500 | 500 | 500 | — | 500 | |
5 | Проведена через ФОТ стоимость путевки с учетом коэффициента (1000 грн. х 1,1494) | 23 | 661 | 1149 | 1149 | — | — | 1149* | |
*Только для вариантов 1 и 2 | |||||||||
6.1 | Удержаны взносы в фонды | из зарплаты, с учетом стоимости путевки [(500 грн. + 1149 грн.) х 3,5%] | 661 | 65 | 58 | 58 | — | — | — |
6.2 | из заработной платы (500 грн. х 3,5%) | — | — | 18 | — | — | |||
7.1 | Удержан НДФЛ | из зарплаты, с учетом стоимости путевки* (500 грн. + 1149 грн. - 58 грн.) х 13% | 661 | 641 | 207 | — | — | — | — |
7.2 | из заработной платы и стоимости путевки отдельно**[(500 грн. - 18 грн. - 61,5 грн.) х 13% + (1149 грн. х 13%)] | — | 204** | 204 | — | — | |||
*Поскольку сумма начисленной зарплаты превышает порог применения НСЛ, то для расчета НДФЛ в текущем месяце льгота не учитывается **В данном варианте налогоплательщик не теряет право на применение НСЛ. В то же время смелые налогоплательщики могут уменьшить объект налогообложения (заработную плату) на сумму проведенных удержаний (то есть на 58 грн.), так как в этом варианте стоимость путевки включается в ФОТ. Тогда сумма НДФЛ составит 198,83 грн. (500 грн. - 58 грн. - 61,5 грн.) х 13% + 1149 грн. х 13% | |||||||||
8.1 | Осуществлены начисления в фонды | исходя из размера ФОТ (500 грн. + 1149 грн.) х (32% + 2,9% + 2,1% + 1%*) | 23 | 65 | 627 | 627 | — | — | 627 |
8.2 | исходя из заработной платы (500 грн. х 38%) | — | — | 190 | — | 190 | |||
*Условная ставка для взносов на общеобязательное государственное страхование от несчастного случая | |||||||||
9.1 | Отражена бесплатная выдача работнику путевки | признан доход от реализации | 377 | 712 | 1000 | 1000 | — | 1000* | — |
9.2 | списана себестоимость путевки | 949 | 331 | 1000 | 1000 | 1000 | 1000* | — | |
*При осторожном подходе в случае выдачи путевки любому работнику (при смелом подходе ВД=0) либо при выдаче путевки связанному лицу | |||||||||
10 | Проведен зачет задолженностей по выданной путевке | 661 | 377 | 1000 | 1000 | — | — | — | |
11.1 | Выдана заработная плата работнику | (500 грн. + 1149 грн.) - (1000 грн. - 58 грн. - 207 грн.) | 661 | 301 | 384 | — | — | — | — |
11.2 | (500 грн. + 1149 грн.) - (1000 грн. - 58 грн. - 204 грн.) | — | 387 | — | — | — | |||
11.3 | (500 грн. - 18 грн. - 204 грн.) | — | — | 278 | — | — |
Array
Похожие записи

Договор комиссии производственного предприятия с фирмой на продажу собственной продукции
31.03.2003

Стоимость рекламной услуги заказчика-резидента
05.02.2001

НАЗВАНИЕ СУПЕРМАРКЕТА НА ПАКЕТАХ
14.07.2004