Порядок налогообложения доходов граждан, полученных в виде стоимости бесплатных услуг

Каков порядок налогообложения доходов граждан, полученных в виде стоимости бесплатных услуг, в частности, услуг телефонной связи?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В связи с принятием Закона Украины от 18.11.2003 г. № 1280-IV «О телекоммуникациях» Закон Украины от 16.05.95 г. № 160/95-ВР «О связи» утратил силу и все изданные на его основании нормативно-правовые акты требуют приведения в соответствие с действующим законодательством. Несмотря на это, Правила пользования местной телефонной связью¹, разработанные в соответствии со «старым» Законом, продолжают действовать и до сегодняшнего дня. Пунктом 69 данных Правил определено, что работники отрасли связи сетей общего пользования, проработавшие в отрасли связи не менее 25 лет, освобождаются от абонентной платы за пользование квартирным телефоном и почасовой оплаты местных телефонных разговоров. Расходы, связанные с содержанием таких телефонов, относятся к общим расходам предприятий связи. Таким образом, бесплатное получение гражданами отдельных услуг телефонной связи следует рассматривать как получение бесплатных услуг от работодателя.

Для налогообложения и применения норм Закона № 889² стоимость бесплатных услуг, полученных физическим лицом от работодателя (независимо от источника покрытия стоимости таких услуг работодателем), следует считатьдополнительным благом, а при определенных условиях — подарком³. При этом факт отнесения стоимости бесплатных услуг к расходам хозяйствующего субъекта согласно последнему абзацу п.3.4 ст.3 Закона № 889 не дает права не облагать НДФЛ такой доход.

Стоимость бесплатных услуг связи, оказанных физическому лицу (то есть полученных плательщиком налога), принадлежит к категории дохода в «неденежной форме». Следует констатировать, что условия налогообложения данного вида дохода установлены п.3.4 ст.3 Закона № 889. Иначе говоря, все виды бесплатных товаров, работ, услуг, материальных и нематериальных активов (кроме доходов, начисленных, выплаченных, полученных непосредственно в денежной форме), указанных в пунктах «а» — «е» пп.4.2.9 ст.4 Закона № 889, подлежат обложению налогом с доходов физических лиц с соблюдением требований, определенных п.3.4 ст.3 Закона № 889.

Что касается самого порядка налогообложения доходов, начисленных (выплаченных) налоговым агентом либо лицом, которое не является налоговым агентом, в неденежной форме, то здесь необходимо отметить следующее. На хозяйствующего субъекта (в том числе работодателя), который является источником выплаты дохода в любой неденежной форме, Законом № 889 не возлагается обязанность за счет собственных денежных средств уплачивать налог за физическое лицо, получающее такой доход, поскольку указанное не имеет места в нормах Закона. Указанный выше п.3.4 ст.3 только обязывает увеличить номинальную базу налогообложения (дохода) плательщика налога до уровня расчетного размера дохода применением расчетного коэффициента, а также дает возможность плательщику налога на прибыль включить в состав валовых расходов сумму, рассчитанную согласно данному пункту.

Однако в пп.8.1.4 ст.8 Закона № 889 указано, что если налогооблагаемый доход выплачивается в неденежной форме, то налог уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такой выплаты. Это дает основания считать, что налог может быть уплачен за счет средств хозяйствующего субъекта, который является источником выплаты дохода (в том числе работодателем), поскольку цель применения такого налогового инструмента, как расчетное увеличение дохода, исключительно заключается в следующем:

* ограничении выплат работодателями доходов физическим лицам (работникам) в неденежной (натуральной) форме;

* обеспечении хозяйствующего субъекта денежными средствами (источником денежных средств) для уплаты данного налога за физическое лицо — плательщика налога.

При этом полученный плательщиком налога в отчетном периоде доход в неденежной форме измеряется суммой расчетного дохода, то есть начисленный доход включает и прирост в связи с применением соответствующего коэффициента. Сумма начисленного расчетного дохода должна отражаться налоговым агентом в форме 1ДФ, которая направляется в налоговый орган по месту своего расположения.