ПРОЦЕНТЫ ЗА КРЕДИТ НА ПОКУПКУ АКЦИЙ

Предприятие занимается различными видами деятельности (торговля, предоставление услуг, производство). В 2003 году оно получило кредит в банке на покупку акций другого предприятия. В соответствии с ПБУ-12 в бухгалтерском учете себестоимость финансовой инвестиции состоит из цены ее приобретения, комиссионных вознаграждений, пошлины, налогов, сборов, обязательных платежей и прочих расходов, непосредственно связанных с приобретением финансовой инвестиции. Как отражаются эти операции в налоговом учете? Куда относятся проценты за кредит –

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

в состав валовых расходов или в состав расходов на приобретение акций согласно п.7.6 ст.7 Закона о прибыли?

Начнем с бухгалтерского учета. Действительно, п.4 ПБУ-12 устанавливает, что в себестоимость финансовой инвестиции следует включать различные затраты, связанные с ее приобретением. Но к таким затратам не относятся проценты, выплачиваемые банку за кредит. Объясним, почему.

1. В числе международных стандартов бухгалтерского учета имеется специальный стандарт МСБУ 23 «Затраты на займы» ¹. В соответствии с этим стандартом определяется учетный подход к затратам на займы (такими затратами называются затраты на уплату процентов или другие затраты, понесенные предприятием в связи с займами денежных средств, в том числе с кредитами). В стандарте описан базовый подход, который требует сразу же списывать такие затраты в расходы того периода, когда они были понесены, независимо от направления использования займа. Стандарт позволяет также использовать альтернативный подход, а именно капитализацию затрат на займы, которые непосредственно относятся к приобретению, строительству или производству квалифицированного актива, то есть включение таких затрат в себестоимость квалифицированного актива.

С базовым подходом понятно. Начислил проценты за кредит банка – спиши их на расходы периода.

С альтернативным подходом сложнее. На заемные деньги нужно купить не любой актив, а квалифицированный, то есть актив, который обязательно требует длительного периода времени для подготовки его к использованию по назначению или к реализации. Примерами квалифицированных активов являются запасы, требующие длительного периода времени для доведения их до состояния реализации, производственные предприятия, электростанции и инвестиции в недвижимость. Активы, которые готовы для использования по назначению или для реализации, не могут называться квалифицированными. То есть финансовые инвестиции – это не квалифицированные активы. А значит, даже если зарубежная компания выберет альтернативный подход, она все равно не будет включать в себестоимость финансовой инвестиции затраты на уплату процентов банку за кредит.

2. Среди национальных стандартов бухгалтерского учета подобного специального стандарта нет. Однако, судя по п.8 ПБУ-7, п.11 ПБУ-8, п.14 ПБУ-9 (то есть в соответствии с нормами стандартов, посвященных отражению в бухучете и финотчетности активов, которые могут быть квалифицированными) разработчики национальных стандартов для всех украинских предприятий установили базовый подход МСБУ 23. Указанными нормами закреплено, что в первоначальную стоимость основных средств, нематериальных активов и запасов, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет заемного капитала, не включаются затраты на уплату процентов за займы (в том числе кредиты банка). То, что в ПБУ-12 о затратах на уплату процентов за пользование кредитами специально ничего не сказано, ни о чем не говорит. О капитализации процентов за кредит, потраченный на приобретение финансовой инвестиции, не может идти и речи.

Следовательно, проценты за кредит не включаются в первоначальную стоимость акций, а относятся на расходы текущего периода.

Рассмотрим теперь налоговый учет. Здесь ситуация следующая.

1. Налоговый учет акций (вместе с корпоративными правами, удостоверенными в формах, отличных от ценных бумаг), купленных на вторичном рынке ценных бумаг² ведется в соответствии со специальным (как мы его называем, «ценнобумажным») п.7.6 ст.7 Закона о прибыли. В пп.7.6.1 ст.7 названного Закона описан порядок учета расходов на приобретение каждого вида ценных бумаг

(а значит, и акций с иными корпоративными правами) и доходов, полученных (начисленных) от продажи (отчуждения) ценных бумаг этого же вида. Под термином «расходы» (как мы их называем, «ценнобумажные» расходы) пп.7.6.3 этой же статьи понимает сумму денежных средств или стоимость имущества, уплаченную (начисленную) плательщиком налога продавцу ценных бумаг в качестве компенсации их стоимости. При этом абзац четвертый пп.7.6.1 ст.7 Закона о прибыли определяет, что все другие расходы плательщика налога, кроме «ценнобумажных», принимают участие в определении объекта налогообложения плательщика налога на общих условиях, установленных данным Законом. То есть проценты, уплачиваемые банку за кредит, не включаются в «ценнобумажные» расходы.

2. Подходящее для данного случая одно из общих правил Закона о прибыли (оно сформулировано в пп.5.5.1 ст.5) гласит, что к составу валовых расходов относятся любые расходы, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам) в течение отчетного периода, если такие выплаты или начисления осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности плательщика налога. Можно также вспомнить определение хозяйственной деятельности, которое дано в п.1.32 ст.1 Закона о прибыли. Под ней понимается «любая деятельность лица, направленная на получение дохода… в случае если непосредственное участие такого лица в организации такой деятельности является регулярным, постоянным и существенным». Кроме того, интересным является определение термина «инвестиция», данное в п.1.28 ст.1 этого же Закона. Это – хозяйственная операция, предусматривающая приобретение, в числе прочего, ценных бумаг в обмен на денежные средства или имущество.

Из этих норм можно сделать следующие выводы:

- во-первых, предприятие, купив акции, осуществило деятельность (в ПБУ она относится к такому виду деятельности, как инвестиционная);

- во-вторых, деятельность по приобретению акций направлена на получение дохода (владельцы акций получают дивиденды, к тому же эти акции можно продать и получить доход, пусть и учитываемый по специальным «ценнобумажным» правилам);

- в-третьих, покупка акций – это осуществление хозяйственной операции.

Следовательно, проценты по кредиту, использованному на приобретение акций, можно включать в состав валовых расходов.