СТРАХОВАНИЕ ИМУЩЕСТВА, ПРИОБРЕТЕННОГО В ФИНЛИЗИНГ

Предприятие приобрело основные средства (транспортные тягачи) на условиях финансового лизинга. Согласно договору данные основные средства подлежат обязательному страхованию. Как отразятся суммы страхового платежа в налоговом учете предприятия?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Вопрос отражения в налоговом учете предприятия сумм, уплачиваемых по договорам страхования, регулируется в большинстве случаев нормами пп.5.4.6 ст.5 Закона о прибыли¹. В соответствии с данным подпунктом к составу валовых расходов относятся, в частности, расходы по страхованию «имущества плательщика налога»². То есть когда налогоплательщик страхует принадлежащее ему имущество (безусловно, используемое в его хозяйственной деятельности), вопросов, как правило, не возникает. Либо вся сумма страхового платежа — если соответствующий вид страхования является по законодательству обязательным, либо с учетом предусмотренного последним абзацем пп.5.4.6 ст.5 Закона о прибыли 5-процентного ограничения — при добровольном страховании попадает в состав валовых расходов.

А вот относительно страхования имущества, полученного на условиях финансового лизинга, возникают некоторые вопросы. Ведь особенностью таких договоров является то, что право собственности на объект лизинга переходит к лизингополучателю не сразу в момент получения объекта, а по прошествии определенного промежутка времени (определяется условиями договора и должен соответствовать условиям, предъявляемым пп.1.18.2 ст.1 Закона о прибыли и ПБУ-14³). И если подходить к ситуации фискально, то получится, что у лизингополучателя в отношении суммы страхового платежа не будет права на валовые расходы вообще. Ведь он страхует имущество, право собственности на которое к нему еще не перешло.

Однако, по мнению автора, если предприятие не относит себя к особо осторожным налогоплательщикам, такой фискальный подход можно и надо оспаривать. Предлагаем несколько аргументов в защиту 5-процентных валовых расходов лизингополучателя в рассматриваемой ситуации.

1. В соответствии с пп.7.9.6 ст.7 Закона о прибыли «передача имущества в финансовый лизинг (аренду) для целей налогообложения приравнивается к его продаже в момент такой передачи». Следовательно, при решении любых вопросов, связанных с налогообложением соответствующих операций, необходимо исходить из того, что имущество, полученное лизингополучателем по договору финансового лизинга, приравнивается к собственному имуществу такого налогоплательщика.

2. Стоимость имущества, полученного налогоплательщиком в финансовый лизинг, увеличивает балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов такого налогоплательщика по правилам, предусмотренным для приобретения основных фондов (пп.8.5.2 ст.8 Закона о прибыли). То есть полученное в финансовый лизинг имущество амортизируется в составе основных фондов лизингополучателя уже с момента его получения.

3. Если бы соответствующие суммы уплачивались лизингополучателем не непосредственно страховой организации, а возмещались лизингодателю как составляющая лизингового платежа (что вполне возможно в соответствии с Законом Украины «О финансовом лизинге», в редакции Закона Украины от 11.12.2003 г. № 1381-IV, и оговаривается сторонами в договоре), то они без каких-либо ограничений попадали бы в состав валовых расходов согласно пп.7.9.6 ст.7 Закона о прибыли. Вряд ли законодатель предусматривал «двойные стандарты» для одного и то же вида расходов.

4. Существует сложившаяся практика от ГНАУ, в письмах которой хоть и не достаточно четко, но все же разрешается лизингополучателям относить суммы страховых платежей за полученное в лизинг имущество к составу валовых расходов (см., например, письма ГНАУ от 13.12.99 г. № 7107/6/15-1116⁴ и от 30.11.2000 р. № 6630/6/15-1116). Во всяком случае центральное налоговое ведомство не высказывает в них каких-либо фискальных трактовок в отношении права собственности на объекты финансового лизинга «в привязке» к пп.5.4.6 ст.5 Закона о прибыли⁵.

Таким образом, для смелых налогоплательщиков «временное» отсутствие юридического (гражданского) права собственности на объекты, полученные по договору финансового лизинга, вряд ли станет препятствием для отражения страховых сумм по этим объектам в составе своих валовых расходов⁶.