Предоставление информационно-консультационных услуг: бухгалтерский и налоговый учете предприятий

В IV квартале 2001 года предприятие А, владеющее 100% уставного фонда предприятия Б, предоставило последнему информационно-консультационные услуги. Предприятие Б до сих пор не оплатило стоимость услуг. Как данную операцию отразить в бухгалтерском и налоговом учете обоих предприятий?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Для бухгалтерского учета и финансовой отчетности важно, что в соответствии с п.4 ПБУ-19¹ предприятие А является материнским, а предприятие Б — дочерним. 
Это означает, что предприятие А: 
— инвестицию в уставный капитал предприятия Б отражает на субсчете 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале»; 
— стоимость такой финансовой инвестиции на дату баланса переоценивает по методу участия в капитале (п.16 ПБУ-12²); 
— для отражения текущих расчетов при проведении хозяйственных операций с предприятием Б использует субсчет 682 «Внутренние расчеты». Заметим, что использование именно этого субсчета является важной методологической основой для составления консолидированной финансовой отчетности группы предприятий А и Б; 
— не отражает в составе финансовых результатов отчетного периода часть прибыли (убытка) от передачи (продажи) активов предприятию Б, которая приходится на его долю в уставном капитале предприятия Б. Эту часть предприятие А включает в состав прибылей (убытков) будущих периодов и учитывает в их составе до тех пор, пока предприятие Б не продаст эти активы другим лицам или не начнет амортизировать необоротные активы (п.13 ПБУ-12). Что касается конкретной ситуации, указанной в вопросе, то, поскольку доля предприятия А в уставном капитале предприятия Б составляет 100%, а проданы не материально-вещественные ценности, а услуги (причем стоимость информационно-консультационных услуг предприятием Б списана на расходы в периоде их получения), предприятие А отражает прибыль (убыток) от операции продажи услуг в полном размере в периоде их предоставления; 
— принимая во внимание, что предприятие Б находится под его контролем, а значит, является связанной стороной (пп.3.2 ПБУ-23³), раскрывает в своей финансовой отчетности информацию о рассматриваемой операции, а точнее — в примечаниях к финансовой отчетности, приводя информацию о характере отношений с предприятием Б, объеме проведенной операции, используемом методе оценки актива в проведенной операции, а также указывает сумму дебиторской задолженности по этой операции на дату баланса; 
— составляет консолидированную финансовую отчетность, в которую включает показатели финансовой отчетности предприятия Б в соответствии с требованиями ПБУ-20⁴. При составлении консолидированной финансовой отчетности предприятие А исключает сумму операции по предоставлению предприятию Б информационно-консультационных услуг и сумму его дебиторской задолженности по расчетам за предоставленные услуги на дату баланса. 
Предприятие Б, являясь дочерним предприятием: 
— для отражения текущих расчетов при проведении хозяйственных операций с предприятием А использует субсчет 682. Напомним, что использование этого субсчета необходимо в основном для составления предприятием А консолидированной финансовой отчетности группы предприятий А и Б; 
— хозяйственные операции по получению (покупке) активов от предприятия А отражает в обычном порядке;
— находясь под контролем предприятия А, а значит, являясь связанной стороной (пп.3.1 ПБУ-23), раскрывает в своей финансовой отчетности информацию о рассматриваемой операции, точнее — в примечаниях к финансовой отчетности, приводя информацию о характере отношений с предприятием А, объеме проведенной операции, используемом методе оценки обязательств при проведении операции, сумму кредиторской задолженности по этой операции на дату баланса. 
Для налогового учета важно, что предприятие А и предприятие Б согласно п.1.26 ст.1 Закона Украины 
«О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о прибыли), являются связанными лицами. 
Это значит, что предприятие А: 
— доход от продажи услуг предприятию Б определяет исходя из договорных цен, но не ниже обычных, действующих на дату такой продажи (пп.7.4.1 ст.7 Закона о прибыли); 
— при продаже услуг предприятию Б налоговые обязательства по НДС начисляет исходя из фактической цены операции, но не ниже обычной (п.4.2 ст.4 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость»). 
Предприятие Б, в свою очередь: 
— расходы на приобретение услуг у предприятия А определяет исходя из договорных цен, но не выше обычных, действующих на дату такого приобретения (пп.7.4.2 ст.7 Закона о прибыли). 
Рассмотрим пример. В IV квартале 2001 года предприятие А предоставило предприятию Б информационно-консультационные услуги на сумму 10000 грн., НДС — 2000 грн., всего — 12000 грн. Себестоимость этих услуг составила 9000 грн. Обычная цена услуг равна договорной стоимости (считаем, что в любом случае доказать обратное в данном примере практически нереально). Объем проведенной операции был оценен по методу «расходы плюс», то есть цена операции определялась путем прибавления к себестоимости услуг суммы наценки предприятия А. В том же периоде стоимость полученных услуг предприятие Б включило в состав расходов. 
В бухгалтерском и налоговом учете предприятий А и Б эти операции будут отражены следующим образом.