НАПРАВЛЕНИЕ ПРИБЫЛИ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ

Участники общества с ограниченной ответственностью (далее — ООО) — физические лица. На собрании участников было решено, что чистая прибыль, полученная по результатам года, не распределяется между участниками, а направляется на увеличение уставного капитала. Можно ли считать, что вследствие такой операции участникам общества предоставлен доход? 

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Нередко (вероятно, в целях оптимизации налогообложения) участники хозяйственных обществ направляют полученную прибыль на увеличение уставного капитала. Свои действия они, в частности, обосновывают наличием строки 150 «Направление прибыли в уставный капитал» Отчета о собственном капитале (форма № 4)¹. 
Законодательством действительно предусмотрена возможность направления хозяйственными обществами прибыли в уставный капитал. Но не любыми и не всегда. 
В частности, согласно п.1 гл.1 раздела II Положения № 387² прибыль может направляться в уставный капитал акционерными обществами. Но при этом согласно п.1 гл.4 этого раздела Положения «увеличивать уставный капитал акционерного общества за счет направления прибыли общества в уставный капитал имеет право акционерное общество, прибыль которого в соответствии с законом не подлежит распределению между учредителями (участниками, акционерами)». 
А вот в отношении ООО законодательством не предусмотрена такая возможность. Согласно ст.1 Закона о хозобществах³уставный капитал любого хозяйственного общества, в том числе ООО, должен быть поделен на доли между участниками. Так как прибыль нельзя назвать взносом участника, ее нельзя непосредственно направлять в уставный капитал ООО. 
Тем не менее прибыль может быть источником увеличения размера уставного капитала такого общества. Для этого может использоваться механизм, который называется «реинвестиция дивидендов». Суть его заключается в том, что за счет прибыли участникам общества вначале начисляются дивиденды в размере, пропорциональном долям таких участников в уставном капитале общества, а затем эти дивиденды направляются в уставный капитал. При этом никаких налоговых последствий возникать не должно. 
Согласно пп.4.2.12 ст.4 Закона об НДФЛ⁴в состав общего месячного дохода плательщика налога включаются доходы в виде дивидендов. Но согласно пп.4.3.17 ст.4 названого Законав состав налогооблагаемого дохода не включаются «дивиденды, которые начисляются… в виде акций (долей, паев), эмитированных юридическим лицом — резидентом,.. если такое начисление никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента…». 
Поскольку дивиденды начисляются пропорционально долям участников общества, то при инвестировании в уставный капитал всей суммы начисленных дивидендов всех участников общества доли участников изменяться не должны. Поэтому при направлении прибыли в уставный капитал через реинвестицию всей суммы дивидендов такое начисление дивидендов НДФЛ не облагается.ПРИМЕРУставный капитал ООО «БТР» составляет 600 тыс. грн., доли участников — физических лиц в уставном капитале равны 80% (480 тыс. грн.), 15% (90 тыс. грн.) и 5% (30 тыс. грн.). На собрании участников было решено на часть чистой прибыли в сумме 80 тыс. грн. начислить дивиденды участникам в виде долей в уставном капитале общества.
После реинвестиции дивидендов уставный капитал общества составит 680 тыс. грн. (600 тыс. грн. + 80 тыс. грн.), а доли участников при этом сохранятся в прежних пропорциях, соответственно, в размере 80%, что в денежном выражении составляет 544 тыс. грн. [(480 тыс. грн. + 80 тыс. грн. х 80%) : 680 тыс. грн.], 15% или 102 тыс. грн. [(90 тыс. грн. + 80 тыс. грн. х 15%) : 680 тыс. грн.] и 5% или 34 тыс. грн. [(30 тыс. грн. + 80 тыс. грн. х 5%) : 680 тыс. грн.]. Так как размер долей участников не изменился, начисленные им дивиденды, реинвестированные в уставный капитал общества, НДФЛ не облагаются. В таком случае при выплате дивидендов согласно пп.7.8.5 ст.7 Закона о прибыли⁵невзимается и авансовый взнос по налогу на прибыль. 
В случае же если предприятие непосредственно направит прибыль в уставный капитал, это может спровоцировать конфликт с налоговой инспекцией при проверке предприятия. Увеличение размера взноса участника за счет прибыли фактически является предоставлением ему дохода согласно условиям гражданско-правового договора. А этот доход согласно пп.4.2.1 ст.4 Закона об НДФЛ подлежит обложению налогом. 
Так как Законом об НДФЛ от налогообложения в таком случае освобождены дивиденды, а не сумма увеличения уставного капитала за счет прибыли, налоговая инспекция может потребовать доначисления налоговых обязательств по НДФЛ. И тогда предприятию придется доказывать, что увеличение размера их взносов в уставный капитал как раз и произошло вследствие реинвестиции дивидендов, не изменивших долей участников. 
Кроме того, ООО все равно придется регистрировать увеличение размера уставного капитала согласно действующему законодательству. Поэтому лучше не полениться и оформить направление чистой прибыли или ее части в уставный капитал такого общества через инвестицию дивидендов. При этом следует иметь в виду, если в уставный капитал будет направлена только часть начисленных дивидендов, то, скорее всего, такая реинвестиция дивидендов приведет к изменению долей участников и сумму начисленных дивидендов придется облагать НДФЛ.