Внешнеэкономический контракт на импорт товаров в Украину

Предприятие заключило c нерезидентом (продавцом) внешнеэкономический контракт на импорт товаров в Украину. Для доставки товаров оно заключило с другим нерезидентом (перевозчиком) договор на предоставление транспортных услуг. Таможенные процедуры по оформлению товаров и уплата «импортного» НДС осуществляются на таможне в городе, где находится предприятие-покупатель. После осуществления таможенных процедур товары разгружаются на складе предприятия, подписывается акт выполненных работ с перевозчиком по транспортировке груза. Возникают ли у украинского предприятия – покупателя налоговые обязательства по НДС по импорту «транспортных» услуг? Если да, то как определить момент их возникновения и как они должны быть отражены в декларации по НДС?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Условия ввоза товаров в Украину, упомянутые в вопросе, указывают на то, что, по всей вероятности, ввоз товаров осуществляется на базисных условиях поставки FCA (free carrier (…named place))¹. Данные условия поставки обозначают, что продавец (в рассматриваемом случае – нерезидент) выполняет свое обязательство по поставке после передачи им очищенного для вывоза товара под ответственность перевозчика (также нерезидента), указанного покупателем (резидентом Украины), в назначенном месте. Поставка при таких условиях считается выполненной, если товар загружен в транспортное средство перевозчика, указанного покупателем. И если обобщить все мероприятия, осуществляемые продавцом, то получим:

Цена товара, уплачиваемая покупателем продавцу-нерезиденту = непосредственная стоимость товара + расходы по проверке товара (качества, размеров, веса, количества), его упаковке и маркировке + расходы по погрузке (с учетом места погрузки) + расходы на получение экспортной лицензии и осуществление всех таможенных формальностей, необходимых для экспорта².

Далее, как указано в вопросе, для перевозки товара в Украину покупатель заключает еще один договор с перевозчиком-нерезидентом и отдельно оплачивает стоимость его услуг (на основании подписанного акта выполненных работ по транспортировке). Товар доставляется перевозчиком в таможню непосредственно по месту расположения покупателя (то есть в один из населенных пунктов Украины), где и осуществляется растаможивание грузов и выпуск их в свободный оборот. После чего товар доставляется уже на склад покупателя.

Как видим, в этой импортной операции украинский покупатель оплачивает стоимость двух составляющих импорта: продавцу товаров – стоимость самих товаров, перевозчику – стоимость доставки этих товаров в Украину, то есть стоимость транспортных услуг. Но говорить о двух объектах обложения НДС (отдельно для импорта товаров и отдельно для импорта услуг) при этом нельзя. И вот почему.

Согласно пп.3.1.2 ст.3 Закона об НДС3 операции по ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины являются объектом налогообложения. Пунктом 4.3 ст.4 этого Закона установлено, что для товаров, которые ввозятся (пересылаются) на таможенную территорию Украины, базой налогообложения является их договорная (контрактная) стоимость, но не менее таможенной стоимости, указанной в ввозной таможенной декларации, с учетом, в частности, расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины. То есть в рассматриваемом случае в качестве базы обложения товаров «импортным» НДС следует принимать СУММУ стоимости импортных товаров (на условиях поставки FCA) и стоимости доставки от пункта загрузки до пункта прохождения таможенного оформления для выпуска этих товаров в свободный оборот на таможенной территории Украины. Норма, согласно которой стоимость транспортировки приобретенных товаров до пункта пересечения таможенной границы Украины включается в их таможенную стоимость, установлена ст.16 Закона Украины от 05.02.92 г. № 2097-XII «О Едином таможенном тарифе». Порядок определения таможенной стоимости установлен постановлением КМУ от 05.10.98 г. № 1598⁴.

Украинскому предприятию – покупателю товаров нет необходимости отдельно начислять налоговые обязательства по НДС на импорт услуг, поскольку эту составляющую «импортного» НДС он обязан будет начислить и оплатить при таможенном оформлении товаров. Перечисление денег перевозчику или подписание с ним актов выполненных работ к дополнительному увеличению налоговых обязательств не приведет. Для того чтобы подтвердить это, при проверке следует предъявить налоговому инспектору расчет таможенной стоимости, в которую кроме фактурной (контрактной) стоимости товаров включается стоимость транспортных расходов по доставке этих товаров до внутренней таможни.

То, что получение услуг от перевозчика-нерезидента не влияет на базу налогообложения получателя-резидента, следует и из абзаца второго п.4.3 ст.4 Закона об НДС, которым определено, что в базу налогообложения включается стоимость работ (услуг), выполняемых (предоставляемых) нерезидентами на таможенной территории Украины. А в рассматриваемом случае транспортные услуги по доставке товаров от пункта их загрузки до пункта прохождения таможенных процедур и оформления ГТД (внутренняя таможня) предоставляются перевозчиком за пределами таможенной территории Украины.

Датой возникновения налоговых обязательств по НДС является дата оформления ввозной ГТД на товары с указанием в ней суммы налога, подлежащего уплате (пп.7.3.6 ст.7 Закона об НДС). Налог уплачивается одновременно с уплатой ввозной таможенной пошлины и таможенных сборов (до дня или в день представления ГТД для таможенного оформления). В налоговой декларации начисление налоговых обязательств по импорту товаров не отражается. А раздел «Налоговый кредит» декларации по НДС заполняется в зависимости от того, для каких целей приобретены данные импортные товары: для облагаемых НДС операций или нет (освобожденных или не являющихся объектом налогообложения), и соответственно заполняются строки 12.1, 13.1.1, 13.2.1, 14.2. Строки декларации, связанные с импортом услуг, не заполняются. Но все же следует предостеречь предприятие, что исключением может быть ситуация, когда после растамаживания товары от места прохождения таможенных процедур (внутренней таможни) доставляются на склад тем же самым транспортом и при этом расстояние такой перевозки более-менее значительное. В этом случае налоговый инспектор может потребовать начислить НДС на импорт услуг как при «внутренней» перевозке товаров5.