УВЕЛИЧЕНИЕ ВАЛОВЫХ РАСХОДОВ ПРИ УРЕГУЛИРОВАНИИ СОМНИТЕЛЬНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

В 2006 году предприятие, подавшее иски в суд на нескольких клиентов, выиграло дела, но в валовые расходы эти суммы не включило. Имеет ли право предприятие включить их в валовые расходы 2007 года? В Законе о прибыли сказано, что право на увеличение валовых расходов возникает, если в течение отчетного периода плательщик обращается в суд. Если предприятие имеет право на валовые расходы, то как оно должно отразить это в декларации о прибыли? 

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Ситуация, описанная в вопросе, довольно часто встречается на практике: налогоплательщики не пользуются своим правом на увеличение валовых расходов, предоставленным им пп.12.1.1 ст.12 Закона о прибыли. Согласно этому подпункту, в случае если после отгрузки продавцом товаров (выполнения работ, предоставления услуг) покупатель нарушает сроки оплаты товаров (работ, услуг), предусмотренные договором, продавец может увеличить валовые расходы на стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг). Одним из оснований для увеличения валовых расходов может быть обращение в суд с иском (заявлением) о взыскании задолженности с покупателя или о возбуждении дела о его банкротстве. При этом право на увеличение валовых расходов возникает именно в том отчетном (налоговом) периоде, когда было обращение в суд. 
Основная причина нежелания продавца увеличивать валовые расходы заключается в том, что в случае принятия судом решения в пользу покупателя продавец должен в соответствии с пп.12.1.2 ст.12 Закона о прибыли: 
- увеличить валовой доход на сумму задолженности, предварительно отнесенной к валовым расходам; 
- начислить пеню на сумму дополнительного налогового обязательства. Причем такая пеня уплачивается независимо от результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика (даже если результат отчетного периода — убыток). 
А поскольку спрогнозировать результат судебных разбирательств подчас довольно сложно (если не сказать — невозможно), то вероятность отражения валового дохода и уплаты пени очень высока. 
Что же делать налогоплательщику, если в том периоде, когда он имел право на валовые расходы, он этим правом не воспользовался? Терять валовые расходы? Конечно же, нет! 
Во-первых, на руках у налогоплательщика находится решение суда в его пользу, и это дает ему право утверждать, что право на валовые расходы подтверждено документально. 
Во-вторых, в ст.5 Закона о прибыли есть пп.5.2.7, согласно которому в валовые расходы включаются расходы, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленные в отчетном периоде. 
Слишком осторожные налогоплательщики могут сказать, что ошибкой считается неотражение валовых расходов по тем статьям, по которым Закон о прибыли не дает права выбора. Например, в валовых расходах не была отражена сумма заработной платы, и тем самым нарушена норма пп.5.6.1 ст.5 Закона о прибыли. А поскольку ст.12 дает продавцу право на валовые расходы, то тот факт, что налогоплательщик этим правом не воспользовался, не считается ошибкой. По мнению автора, такой подход неоправданно осторожен. Подобных ограничений в Законе о прибыли нет и никогда не было. То, что налогоплательщик «забывает» свои права (равно как и обязанности), может рассматриваться как ошибка, допущенная в определении объекта налогообложения. И исправлять ее он имеет право в течение срока, установленного пп.15.1.1 ст.15 Закона № 2181¹ — 1095 дней, следующих «за последним днем предельного срока представления налоговой декларации». 
Таким образом, налогоплательщик, который в 2006 году не воспользовался правом увеличить валовые расходы при урегулировании сомнительной задолженности, может исправить допущенную ошибку при составлении декларации за 2007 год. Для этого он должен сумму валовых расходов отразить в «исправительной» строке декларации — строке 05.2 «самостоятельно выявленные ошибки по результатам прошлых налоговых периодов». При этом отметим, что заполнение данной строки не предполагает составления каких-либо приложений к декларации. А вот если бы налогоплательщик отразил стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) в составе валовых расходов в периоде подачи искового заявления в суд (то есть поступил так, как это предусмотрено пп.12.1.1 ст.12 Закона о прибыли), то он должен был бы заполнить строку 05.3 декларации и приложение К3 «Урегулирование сомнительной (безнадежной) задолженности». А заполнение данного приложения вызывает определенные трудности, поскольку к нему необходимо приложить первичные документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности. Так что увеличение валовых расходов через исправление ошибки дает налогоплательщику еще одну пусть и небольшую, но все же выгоду.