РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ПРОЕКТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ

В каком порядке в бухгалтерском и налоговом учете отражаются расходы на приобретение проектно-изыскательской (проектно-сметной) документации?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Для решения вопроса о технической возможности и экономической целесообразности сооружения объекта в какой-то местности и обеспечения наиболее эффективной организации работ на проектируемом строительстве в первую очередь проводятся изыскательские работы. Проектирование и изыскания представляют собой единый комплекс, и, как правило, выполняются специализированными предприятиями. 
Для определения сметной стоимости спроектированных объектов строительства составляется проектная, изыскательская и сметная документация, на основании которой определяется полная сметная стоимость строительства объектов, предусмотренных проектом. 
Соответственно, фактические расходы, связанные с составлением такой документации, относятся к расходам на сооружение объектов основных средств и включаются в их фактическую (инвентаризационную) стоимость. 
В общую стоимость объекта включается стоимость строительно-монтажных работ, оборудования, мебели и инвентаря, прочих затрат, в том числе и стоимость проектно-изыскательских работ (проектной документации). Следовательно, стоимость проектно-изыскательских работ заказчиком (застройщиком) включается в стоимость строящегося объекта в соответствии с нормами, установленными Правилами определения стоимости строительства ДБН Д.1.1-1-2000, утвержденными приказом Госстроя Украины от 27.08.2000 г. № 174, с учетом дополнений, внесенных приказом Госстроя Украины от 07.05.2002 г. № 80. Следует отметить, что нормы этого документа носят обязательный характер при определении стоимости нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения объектов, осуществляемых с привлечением бюджетных средств или средств предприятий и организаций государственной собственности. На объектах, строящихся за счет других источников финансирования, эти нормы носят рекомендательный характер, и их применение или неприменение оговаривается в подрядном контракте. 
Разные источники финансирования и статус структур, которые их используют, по-разному влияют на организацию бухгалтерского учета капитальных инвестиций. 
Предприятия, относящиеся к сфере предпринимательской деятельности, осуществляющие капитальное строительство в основном за счет собственных средств, обязаны организовать учет в соответствии с нормами Закона о бухучете¹, национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета, других нормативно-правовых актов, в том числе в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению² (далее — Инструкция № 291), а также в соответствии с нормами налогового законодательства. 
Согласно Инструкции № 291 все затраты, а следовательно и стоимость проектной документации, в течение всего периода строительства объекта накапливаются на субсчете 151 «Капитальное строительство» по отдельным объектам капитальных вложений. По окончании строительства и при вводе объекта в эксплуатацию определяется его первоначальная стоимость и в общей сумме переносится на субсчет 103 «Здания и сооружения». 
В налоговом учете в соответствии с п.8.4 ст.8 Закона о прибыли³ стоимость проектно-сметной документации, которая включается в состав расходов на сооружение (приобретение) основных фондов, увеличивает балансовую стоимость группы 1 без учета уплаченного НДС (если предприятие является плательщиком этого налога). В соответствии с пп.8.1.2 ст.8 Закона о прибыли такие расходы подлежат амортизации. 
Сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком в связи с приобретением проектно-сметной документации, стоимость которой относится к основным фондам, подлежащим амортизации, согласно пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС⁴ включается в состав налогового кредита. 
Если проектно-сметная документация приобретена в связи со строительством непроизводственных основных фондов, не подлежащих амортизации, сумма уплаченного НДС согласно пп.7.4.4 ст.7Закона об НДС возмещается за счет соответствующих источников и в состав налогового кредита не включается. 
В бюджетных учреждениях источником финансирования капитальных вложений являются средства бюджета, состоящие из средств общего и специального фондов. 
Бюджетные учреждения обязаны организовать учет в соответствии с нормами Закона о бухучете, другими нормативно-правовыми актами по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности об исполнении бюджетов и хозрасчетных операций бюджетных учреждений, которые устанавливаются Государственным казначейством Украины в соответствии с законодательством, в том числе Планом счетов и Порядком его применения⁵ (далее — Порядок № 114). 
Согласно Порядку № 114 на субсчете 109 «Прочие основные средства» учитываются с выделением в отдельную группу документы типового проектирования независимо от стоимости. 
Правила учета расходов на приобретение проектной документации для строительства объектов по нетиповым проектам Порядком № 114 не предусмотрены. 
Но следует учесть, что это все-таки расходы (конечно, если они предусмотрены сметой). Строительство объекта может начаться сразу после их осуществления или несколько позднее и продолжаться в течение одного или нескольких отчетных (бюджетных) периодов. С учетом этого можно избрать ДВА варианта учета расходов, связанных с сооружением объекта. 
Вариант 1. Все расходы от приобретения проектной документации до ввода объекта в эксплуатацию осуществлены в одном отчетном периоде и составили, например, 120000 грн., НДС — 24000 грн. 

Вариант 2. Проектная документация стоимостью 15000 грн. (кроме того, НДС — 3000 грн.) приобретена в одном отчетном периоде, а строительно-монтажные работы стоимостью 105000 грн. (кроме того, НДС — 21000 грн.) выполнены и оплачены в других отчетных периодах. 

Бюджетные учреждения, которые содержатся за счет средств бюджета, являются неприбыльными. Их расходы не включаются в состав валовых расходов и не амортизируются. Следовательно, они не имеют права на налоговый кредит по НДС. Однако бюджетные учреждения зачастую выполняют услуги, при продаже которых возникает налоговое обязательство по НДС. Таким образом, согласно действующему законодательству по НДС бюджетные учреждения от доходов по таким операциям должны уплачивать в бюджет НДС. 
Но при условии отдельного учета по продаже и приобретению товаров, услуг, порядок ведения которого предусмотрен пп.7.2.8 ст.7 Закона об НДС, а также при наличии налоговой накладной, бюджетные учреждения могут часть сумм НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), включать в состав налогового кредита (письмо ГНАУ от 13.05.2004 г. № 4693/5/15-2416⁷). 
Следовательно, в бухгалтерском учете часть таких расходов вместо проводки Дт 801, 802, 811, 813 — Кт 364, 675 будет отражаться проводкой Дт 641 — Кт 364, 675.