Термин «фрахт» и налоги с ним связанные

Предприятие импортирует товары из Германии, Чехии, Испании и Японии. Согласно новой редакции пп.1.35.1 ст.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» под термином «фрахт» следует понимать вознаграждение (компенсацию), уплачиваемое за перевозку грузов морскими и воздушными судами, а также железнодорожным или автомобильным транспортом. Должно ли предприятие уплачивать 6% налог на фрахт согласно п.13.5 ст.13 этого же Закона, если в заключенных внешнеэкономических контрактах содержится отдельный пункт, в котором указывается сумма предоставленной компенсации за транспортные расходы?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Необходимо ли уплачивать 6% налог на фрахт в случае, если:

1) товары получены до 01.01.2003 г., а оплата была осуществлена после указанной даты;

2) товары получены и оплата осуществлена после 01.01.2003 г.?

Согласно новой редакции п.13.1 ст.13 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о прибыли), любые доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в гривнях) облагаются налогом в порядке и по ставкам, определенным этой статьей. При этом согласно абзацу «в» части второй указанного пункта для целей этой статьи под доходами, полученными нерезидентом с источником их происхождения из Украины, следует понимать, в частности, доходы от фрахта.

В соответствии с п.13.5 ст.13 Закона о прибыли сумма доходов нерезидентов, которая уплачивается резидентами как оплата стоимости фрахта, облагается налогом по ставке 6% у источника выплаты таких доходов за их счет.

При этом:

— базой для налогообложения является базовая ставка такого фрахта;

— лицом, уполномоченным взимать этот налог и вносить его в бюджет, является резидент, который уплачивает такие доходы, независимо от того, является он плательщиком этого налога или нет, а также является он субъектом упрощенного налогообложения или нет.

Под термином «базовая ставка фрахта» понимается сумма фрахта, включая расходы по погрузке, разгрузке, перегрузке и складированию (хранению) товаров, увеличенная на сумму расходов за рейс судна или другого транспортного средства, уплачиваемых (возмещаемых) фрахтователем согласно заключенному договору фрахта.

Согласно п.1.35 ст.1 Закона о прибыли фрахт — это вознаграждение (компенсация), которое выплачивается за:

а) перевозку грузов и пассажиров морскими и воздушными судами;

б) перевозку грузов железнодорожным или автомобильным транспортом;

в) наем или поднаем судна или транспортного средства (их частей) для целей, определенных в абзацах «а»-«б» данного подпункта.

В то же время п.18.1 ст.18 этого Закона установлено, что если международным договором, ратифицированным Верховной Радой Украины, установлены иные правила, отличные от предусмотренных этим Законом, то ПРИМЕНЯЮТСЯ НОРМЫ МЕЖДУНАРОДНОГО ДОГОВОРА.

Согласно ст.8 Соглашения между Украиной и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доход и имущество, ратифицированного 22.11.95 г., прибыль предприятия от эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках облагается налогом только в том Договаривающемся Государстве, в котором размещен фактический руководящий орган предприятия.

Аналогичные правила налогообложения прибыли от фрахта установлены статьей 6 Конвенции между Правительством СССР и Правительством Японии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 18.01.86 г.

Согласно ст.8 Конвенции между Правительством Украины и Правительством Чешской Республики об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений в отношении налогов на доходы и имущество, ратифицированной 17.03.99 г., прибыль, полученная резидентом Договаривающегося Государства от эксплуатации морских, речных, воздушных судов, дорожных или железнодорожных транспортных средств в международных перевозках, будет облагаться налогом только в этом Государстве.

Аналогичное правило, но вообще без ограничений видов транспорта, используемого в международных перевозках, установлено ст.6 Конвенции между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Испании об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (совершена в г.Мадриде 1 марта 1985 г.)1

Таким образом, если внешнеэкономический договор (контракт) содержит условие, согласно которому предприятие обязано уплатить нерезиденту компенсацию за транспортные расходы, то есть расходы на выплату вознаграждения (компенсации) за перевозку грузов морским, воздушным, железнодорожным или автомобильным транспортом, то такие расходы в целях налогообложения должны считаться фрахтом. При их выплате нерезиденту необходимо удерживать и перечислять в доход бюджета налог по ставке 6%. Предприятие не должно удерживать налог если:

— нерезидент, предоставляющий транспортные услуги, находится в Испании или в Чешской Республике;

— нерезидент, предоставляющий транспортные услуги с использованием морских и воздушных судов, находится в Японии или в Германии.

При этом следует иметь в виду, что процедура освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины согласно международным договорам Украины об избежании двойного налогообложения определяется Порядком, утвержденным постановлением КМУ от 06.05.2001 г. № 4702. Согласно этому Порядку основанием для освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины является предоставление нерезидентом с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 5 и 6 этого Порядка, лицу, которое выплачивает ему доходы, справки (или ее нотариально заверенной копии), подтверждающей, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор, а также других документов, если это предусмотрено международным договором.

Что касается периода предоставления транспортных услуг и оплаты за них, то Закон Украины от 24.12.2002 г. № 349-IV «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» ни в Переходных положениях, ни в Заключительных положениях не содержит какой-либо оговорки о специальном порядке налогообложения доходов от фрахта в случае заключения внешнеэкономических контрактов, по которым выплачивается такой доход, до 1 января 2003 года. Таким образом, доходы от фрахта, выплачиваемые нерезиденту после 01.01.2003 года, подлежат налогообложению в соответствии с нормами Закона о прибыли, действующими после указанной даты, независимо от того, в каком периоде были заключены внешнеэкономические контракты, предусматривающие такие услуги.