Несовпадение объемов продаж для расчета налоговых обязательств по НДС и налога на прибыль
При осуществлении проверки правильности уплаты НДС и налога на прибыль проверяющие в первую очередь сравнивают обороты по реализации товаров (работ, услуг), указанные в декларациях по НДС и в декларациях о прибыли за одни и те же периоды. Аналогично обстоят дела и с проверкой объемов приобретений. В каких случаях объемы продаж для расчета налоговых обязательств по НДС и налога на прибыль могут не совпадать?
Кадровий аутсорсинг
На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3
Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере
Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
Действительно, в основном все проверки плательщиков таких видов налогов, как НДС и налог на прибыль, начинаются со сравнения объемов реализации товаров (работ, услуг), указанных в налоговой отчетности – декларациях по НДС и декларациях о прибыли. И хотя последние составляются нарастающим итогом с начала года, несложно определить объемы реализации и сумму валового дохода за любой месяц и сравнить полученные показатели с аналогичными, указанными в декларациях по НДС. В таких сравнениях объемов реализации товаров (работ, услуг) есть определенный смысл, ведь проверку правильности уплаты налогов необходимо начинать в первую очередь с правильности определения плательщиком объекта и базы налогообложения.
Основная и самая главная причина несовпадения оборотов по реализации товаров (работ, услуг), указанных в декларации по НДС и в декларации о прибыли за один и тот же период, заключается в наличии разных способов определения даты возникновения налоговых обязательств по НДС и даты увеличения валовых доходов. Рассмотрим эту причину подробнее.
В большинстве случаев при осуществлении хозяйственных операций для определения даты возникновения налоговых обязательств следует применять определенное пп.7.3.1 ст.7 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее – Закон об НДС) правило «первого события». Аналогичный подход применяется и при определении даты увеличения валового дохода. Согласно пп.11.3.1 ст.11 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее – Закон о прибыли) датой увеличения валового дохода также является дата осуществления первого из событий: либо отгрузки, либо получения денежной компенсации от покупателя.
Но на сегодняшний день для отдельных операций существуют отличные от общих правила определения даты возникновения налоговых обязательств по НДС. В частности:
1) при продаже товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств датой возникновения налоговых обязательств является дата поступления таких средств на счет или дата получения соответствующей компенсации в любом другом виде, включая уменьшение задолженности по обязательствам перед таким бюджетом (пп.7.3.5 ст.7 Закона об НДС)1;
2) при выполнении контрактов, определенных в соответствии с Законом о прибыли как долгосрочные, датой возникновения налоговых обязательств по НДС является дата увеличения валового дохода (пп.7.3.7 ст.7 Закона об НДС);
3) при продаже тепловой энергии, природного газа (кроме сжиженного), включая стоимость его транспортировки, либо при предоставлении услуг, стоимость которых включается в состав квартирной платы или платы за содержание жилья, физическим лицам, бюджетным учреждениям, не зарегистрированным в качестве плательщиков НДС, а также жилищно-эксплуатационным конторам, квартирно-эксплуатационным частям, обществам сособственников жилья, другим подобным плательщикам НДС, которые осуществляют сбор денежных средств от указанных покупателей в целях дальнейшего их перечисления продавцам таких товаров (услуг) в качестве компенсации их стоимости, датой возникновения налоговых обязательств по НДС является дата получения денежных средств на счет или в кассу либо получение других видов компенсации (п.11.11 ст.11 Закона об НДС)2;
4) при продаже угля и угольных брикетов, газа или электрической энергии населению и учреждениям, содержащимся за счет бюджета, датой возникновения налоговых обязательств является дата зачисления денежных средств на счет или в кассу продавца (часть вторая ст.10 Указа Президента Украины от 07.08.98 г. № 857/98 «О некоторых изменениях в налогообложении» (далее – Указ № 857/98))3;
5) при осуществлении операции по торговле за наличность, при условии, что объем налогооблагаемых операций за последний календарный год не превышал 7200 нмдг, датой возникновения налоговых обязательств является дата зачисления денежных средств на счет или в кассу, а при расчетах с использованием кредитных дебетовых карточек или коммерческих чеков – дата выписки соответствующего счета (товарного чека) (часть первая ст.11 Указа № 857/98)4;
6) при продаже товаров (работ, услуг) лицом, впервые зарегистрировавшимся в качестве плательщика НДС, датой возникновения налоговых обязательств является дата зачисления денежных средств на счет или в кассу, а при расчетах с использованием кредитных дебетовых карточек или коммерческих чеков – дата выписки соответствующего счета (товарного чека) (часть третья ст.11 Указа № 857/98)5;
7) при продаже нефти сырой и дизтоплива налоговые обязательства начисляются по результатам налогового периода, на который приходится получение продавцом денежных средств или других видов компенсаций стоимости таких товаров от покупателя (ст.3 Закона Украины от 02.03.2000 г. № 1521-ІІІ «О временном порядке налогообложения операций по изготовлению и продаже нефти сырой и некоторых горюче-смазочных материалов»)6.
Как видим, практически во всех случаях, кроме двух первых, при отсрочке оплаты за отгруженные товары (предоставленные услуги, выполненные работы) дата возникновения налоговых обязательств по НДС и дата увеличения валового дохода не будут совпадать, поэтому, соответственно, будут и существенные расхождения налоговой отчетности по НДС и по налогу на прибыль. Напомним, это совершенно законное расхождение и какие-либо доначисления сумм налогов, связанные с выявлением такого расхождения, неправомерны.
Однако показатели декларации по НДС и декларации о прибыли могут не совпадать еще по одной причине. Речь идет о продаже товаров, полученных в пределах договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверительного управления или других гражданско-правовых договоров, которые уполномочивают одного плательщика НДС (комиссионера) осуществить продажу товаров от имени и по поручению другого лица (комитента) без передачи права собственности на такие товары. Согласно п.4.7 ст.4 Закона об НДС базой налогообложения7 является продажная стоимость этих товаров. При этом датой увеличения налоговых обязательств комиссионера является дата, определенная по правилу «первого события», а датой увеличения суммы налогового кредита – дата перечисления денежных средств комитенту или предоставления ему других видов компенсации стоимости товаров. Датой увеличения налоговых обязательств комитента является дата получения денежных средств или других видов компенсации стоимости товаров от комиссионера8.
При осуществлении договоров комиссии и им подобных комиссионер определяет базу налогообложения исходя из продажной стоимости товаров (с соответствующим отражением в декларации по НДС). В то же время при определении суммы валового дохода им учитываются лишь суммы полученного комиссионного вознаграждения, поскольку согласно пп.7.9.1 ст.7 Закона о прибыли стоимость привлеченного на основании договора комиссии имущества в валовой доход не включается.
Еще одной причиной несовпадения показателей в отчетности по НДС и по прибыли могут быть разные механизмы определения даты возникновения налоговых обязательств и даты увеличения валового дохода при осуществлении предприятием внешнеэкономической деятельности. В частности, согласно пп.7.3.8 ст.7 Закона об НДС суммы авансов (предварительной оплаты), полученные за товары, которые подлежат вывозу (экспорту) за пределы таможенной территории Украины или ввозу (пересылке) на таможенную территорию Украины, не являются основанием для возникновения налоговых обязательств9. Вместе с тем никаких особенностей для определения даты увеличения валового дохода при этом не существует, то есть при получении аванса действует правило «первого события».
Таким образом, существует несколько причин, из-за которых обороты по реализации (продаже) товаров (работ, услуг), указанные в декларациях по НДС и в декларациях о прибыли за одни и те же периоды, могут не совпадать.
Array
Похожие записи
НАЛОГОВАЯ НАКЛАДНАЯ: ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ
22.02.2007
НЕПРИБЫЛЬНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ АРЕНДНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
29.07.2009
Предприятие на основании полученной налоговой накладной воспользовалось налоговым кредитом по НДС, а также всю сумму предоплаты включило в состав валовых расходов
26.02.2002