НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДА ОТ ПРОДАЖИ ИМУЩЕСТВЕННОГО ПАЯ

Физические лица продают имущественные паи членов коллективного сельскохозяйственного предприятия, принадлежащие им на праве собственности. Подлежат ли обложению НДФЛ такие операции? Если да, то по каким ставкам?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Операции с таким инвестиционным активом, как имущественный пай члена коллективного сельскохозяйственного предприятия¹, подлежат (или не подлежат) обложению НДФЛ в зависимости от того, каким образом у физического лица возникло право собственности на этот пай.

1. Если физическое лицо получило имущественный пай в собственность непосредственно в процессе приватизации согласно нормам законодательства Украины, то в соответствии с пп.9.6.1 ст.9 и пп.4.3.18 ст.4 Закона № 889 действует льгота. Сумма дохода, полученного физическим лицом в результате отчуждения имущественного пая, не включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода.

Имущественный пай такое физическое лицо должно было получить во исполнение Указа № 62², согласно требованиям Закона № 2114³, Постановления № 177⁴, Порядка № 62⁵. Поэтому оно должно было быть в списке лиц, которые имеют право на имущественный пай. Важно знать, что в такой список включаются все члены сельскохозяйственного коллективного предприятия, а также лица, за которыми, в соответствии с законодательством, сохраняется право на имущественный пай, в частности:

* пенсионеры;

* лица, призванные для прохождения срочной военной или альтернативной службы;

* лица, направленные предприятием для обучения в профессионально-технические и высшие учебные заведения всех уровней аккредитации;

* лица, направленные для повышения квалификации с отрывом от производства,

и другие, перечисленные в п.4 Порядка № 177⁶. К числу тех, кто имеет право на имущественный пай, относятся лица, которые прекратили трудовые отношения с предприятием, но не получили при этом надлежащего им имущественного пая натурой, деньгами или ценными бумагами, а также наследники умерших лиц, которые имели право на имущественный пай. Список лиц, которые имеют право на имущественный пай на определенную дату, составляется специальной комиссией и утверждается собранием сособственников. По решению собрания сособственников в этот список могут быть включены и другие категории лиц, например, те, которые отработали в хозяйстве длительное время и выбыли по уважительным причинам, а также лица, которые имеют право на паевой фонд имущества, но по различным причинам не были включены в список.

Кроме того, согласно п.13 Порядка № 177 имущественный пай члена предприятия должен документально подтверждаться свидетельством о праве собственности на имущественный пай члена коллективного сельскохозяйственного предприятия (имущественным сертификатом) , образец которого приведен в приложении к названному Порядку. Свидетельство выдается сельским, поселковым или городским советом согласно списку лиц, которые имеют право на имущественный пай предприятия.

2. Если физическое лицо получило имущественный пай другим образом (купило, получило в качестве подарка, по договору мены и т.п.), действуют нормы специального п.9.6 ст.9 Закона № 889, посвященного операциям с инвестиционными активами. Тогда доход, полученный от продажи физическим лицом имущественного пая, будет сопоставляться с документально подтвержденными расходами, которые понесло это физическое лицо при приобретении (получении) этого пая. Если разница между доходом и расходами положительная, то будет получена инвестиционная прибыль, а если отрицательная — инвестиционный убыток.

НДФЛ облагается общий финансовый результат от операций с инвестиционными активами. Он определяется как сумма инвестиционных прибылей, полученных плательщиком налога в течение отчетного года, уменьшенная на сумму инвестиционных убытков, понесенных плательщиком налога в течение такого года. Положительный общий финансовый результат операций с инвестиционными активами включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода плательщика налога и облагается по ставке 13%. Отрицательный общий финансовый результат от таких операций переносится в уменьшение общего финансового результата операций с инвестиционными активами следующих лет.

При этом налогообложение может осуществляться по одному из двух вариантов:

* первый вариант — учет финансовых результатов операций с инвестиционными активами физическое лицо ведет самостоятельно, отдельно от других доходов и расходов. Облагаемый НДФЛ положительный общий финансовый результат операций с инвестиционными активами возникает только по итогам года⁷ и отражается в годовой декларации об имущественном положении и доходах, которую физическое лицо обязано представить в соответствующий налоговый орган;

* второй вариант — физическое лицо (исключительно добровольно!) заключает с профессиональным торговцем ценными бумагами договор о выполнении последним функций налогового агента. Тогда торговец руководствуется Порядком № 518⁸ и сам удерживает налог при выплате дохода физическому лицу.

Поэтому если, кроме операций с имущественным паем, физическое лицо не осуществляло никаких других операций с инвестиционными активами, то принимается во внимание только один финансовый результат — инвестиционная прибыль или инвестиционный убыток, полученный (понесенный) в результате осуществления операции по продаже пая. Тогда, скорее всего, обложение НДФЛ будет осуществляться по первому варианту, и физическое лицо по результатам года обязано будет уплатить 13% суммы прибыли, полученной им в результате продажи имущественного пая (если будет убыток, то и база налогообложения будет равна нулю, но декларацию представить все равно надо).

Заметим, что в случае приобретения в собственность имущественного пая (его части) на основании договоров мены, дарения и других гражданско-правовых договоров, а также наследования выдается новое свидетельство (п.13 Порядка № 177). Для получения нового свидетельства в сельский, поселковый или городской совет представляются удостоверенные в установленном порядке копия соответствующего гражданско-правового договора или копия свидетельства о праве на наследство, предыдущее свидетельство о праве собственности на имущественный пай члена коллективного сельскохозяйственного предприятия. По получении указанных документов совет вносит соответствующие изменения в список лиц, которые имеют право на имущественный пай предприятия, и аннулирует предыдущее свидетельство. Об этом делается запись в книге учета свидетельств о праве собственности на имущественный пай члена коллективного сельскохозяйственного предприятия.

Следовательно, НДФЛ не облагается операция по продаже имущественного пая тем физическим лицом, которое первым получило свидетельство о праве собственности на имущественный пай, то есть первым собственником (обратите внимание на формулировку из пп.4.3.18 ст.4 Закона № 889 «непосредственно полученных им в собственность в процессе приватизации»!). Если имущественный пай был приобретен (получен) от первого (второго и т.д.) собственника этого пая, то есть было выдано новое свидетельство, то НДФЛ по ставке 13% облагается прибыль, полученная в результате продажи этого пая⁹.