Начисление и уплата земельного налога
Предприятие, уплачивающее единый налог, приобрело производственное помещение с земельным участком. Часть этого помещения предприятие сдает в аренду (одним из уставных видов деятельности предприятия является предоставление имущества в аренду). Налоговая инспекция района, на территории которого находится земельный участок, требует от предприятия уплачивать налог на землю с той части земельного участка, которая относится к сдаваемым в аренду производственным площадям.
Правомерны ли требования налоговой инспекции? Если да, то на основании каких нормативных документов? Как в бухгалтерском учете отразить земельный участок, относящийся к приобретенному помещению, а также начисление и уплату земельного налога?
Кадровий аутсорсинг
На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3
Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере
Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
Вопрос о начислении и уплате в бюджет налога на землю предприятиями, которые перешли на упрощенную систему налогообложения с уплатой единого налога (как по ставке 6%, так и по ставке 10%), является, пожалуй, одним из наиболее спорных и неурегулированных.
В соответствии со ст.6 Указа Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности», в редакции Указа от 28.06.99 г. № 746/99 (далее — Указ № 746/99), субъект малого предпринимательства, уплачивающий единый налог, не является плательщиком платы (налога) за землю. Согласно п.6 постановления КМУ от 16.03.2000 г. № 507 «О разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля 1998 г. № 727» (далее — Постановление № 507) «субъект малого предпринимательства, который согласно абзацу пятому части первой статьи 6 не является плательщиком платы (налога) за землю, освобождается от платы (налога) за землю только за земельные участки, которые используются им для осуществления предпринимательской деятельности».
Можно ли считать передачу земельных участков (или зданий, сооружений (их части) с земельным участком, на котором они расположены) в оперативную аренду предпринимательской деятельностью? И необходимо ли с этих участков платить налог на землю? Мнения ГНАУ и Государственного Комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства по данному вопросу разделились.
Так, ГНАУ в своих письмах от 27.10.2000 г. № 14312/7/18-0617 и от 03.05.2001 г. № 5659/7/18-2117 цитирует нормы Указа № 746/99 и Постановления № 507, но делает при этом следующий вывод: «при передаче этих земельных участков под зданиями, сооружениями, их частями другим субъектам, которые, в свою очередь, используют их для осуществления своей предпринимательской деятельности, земельный налог он (субъект малого предпринимательства. — Авт.) уплачивает на общих основаниях». Таким образом, ГНАУ настаивает на том, что передача земельного участка в аренду не является для предприятия — плательщика единого налога предпринимательской деятельностью. Значит, налог на землю должен уплачиваться с таких земельных участков в общем порядке.
В свою очередь Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства придерживается иной точки зрения по данному вопросу. Разъяснения данного ведомства изложены в письмах от 26.03.2001 г. № 2-221/2053, от 02.04.2001 г. № 1-221/2222 и от 24.10.2001 г. № 1-221/6346. Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства считает, что, передавая земельный участок (или здание с земельным участком) в аренду другим субъектам предпринимательской деятельности, предприятие — плательщик единого налога осуществляет один из видов своей предпринимательской деятельности (предоставление в аренду помещений). Поэтому такое предприятие-арендодатель не должно уплачивать в бюджет земельный налог. При этом, по мнению комитета, подтверждением правомерности осуществления такой операции (передачи земельного участка в аренду) должна служить запись в уставе предприятия о том, что предоставление в аренду помещений является одним из видов предпринимательской деятельности. Если же предприятие — плательщик единого налога использует земельный участок в непроизводственных целях (на земельном участке расположены дома отдыха, объекты социальной сферы), то земельный налог должен уплачиваться на общих основаниях.
Одним из дополнительных аргументов в пользу точки зрения Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства может служить определение термина «предпринимательство», приведенное в ст.1 Закона Украины от 07.02.91 г. № 698-XII «О предпринимательстве».
Статья 1 Закона «О предпринимательстве»
(Извлечение)
Предпринимательство — это непосредственная самостоятельная, систематическая, на собственный риск деятельность по производству продукции, выполнению работ, предоставлению услуг в целях получения прибыли, которая осуществляется физическими и юридическими лицами, зарегистрированными как субъекты предпринимательской деятельности в порядке, установленном законодательством1.
Передача земельного участка в аренду (арендная услуга) полностью соответствует приведенному определению, поскольку предоставление такой арендной услуги прежде всего направлено на получение предприятием-арендодателем прибыли. Кроме того, договор аренды земельного участка (или производственного помещения с земельным участком) чаще всего заключается на довольно продолжительный срок. Поэтому можно смело говорить о том, что такая деятельность является для арендодателя — плательщика единого налога не разовой, а систематической (осуществляемой в течение длительного периода времени).
Таким образом, у предприятия — плательщика единого налога, передающего в аренду производственные помещения с участком земли, имеются веские основания не уплачивать налог на землю с той части земельного участка, которая относится к сдаваемым в аренду производственным площадям. Подчиняться требованиям контролирующих органов или нет — решать предприятию.
Что же касается отражения в бухгалтерском учете земельного участка, относящегося к приобретенному помещению, то из вопроса непонятно, понесло ли предприятие расходы на приобретение непосредственно земельного участка и на каких условиях он передан предприятию (временное, постоянное пользование и т.п.). Если предприятие не приобретало земельный участок по договору купли-продажи, а получило его в пользование, то стоимость такого земельного участка не отражается в учете предприятия. Если же земельный участок приобретен по договору купли-продажи, то в соответствии с п.5 и п.8 ПБУ-72 его стоимость, указанная в договоре купли-продажи, и другие расходы, связанные с приобретением такого участка (если таковые имеются), составят первоначальную стоимость объекта основных средств. При этом согласно п.22 ПБУ-7 амортизация на земельные участки не начисляется. Начисленная сумма налога на землю (если предприятие примет решение об его уплате) согласно п.18 ПБУ-163 отражается в составе административных расходов отчетного периода.
Array
Похожие записи
НДС И ЕДИНЫЙ НАЛОГ: ВАРИАНТЫ «СОТРУДНИЧЕСТВА»
06.04.2005
Предприятие уплатило за руководителя административный штраф
16.09.2008
Единый налог: реализация основных фондов
09.04.2007