Нюансы по налогообложению

Может ли предприятие, руководствуясь ст.6 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", перенести убытки, возникшие в 1998 году, на 2000 год, если в 1999 году предприятие уплачивало единый налог? 

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 ГНАУ в своем письме от 24.05.2000 г. № 7075/7/15-1117 (см. "Бухгалтерия", 2000 г., № 31 (394), с.30) по данному вопросу предоставляет следующие разъяснения: "При переходе от уплаты единого налога к общей системе налогообложения порядок переноса балансовых убытков на последующие налоговые периоды, предусмотренный ст.6 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий"... применяется только для тех балансовых убытков, которые возникли после перехода на общую систему налогообложения". 
Однако такое утверждение не имеет законодательного обоснования, поскольку на данный момент не существует нормативных актов, регулирующих моменты перехода с упрощенной системы налогообложения на обычную. 
В период применения упрощенной системы налогообложения формально предприятие не является плательщиком налога на прибыль, поскольку уплачивает единый налог. Однако переход на упрощенную систему налогообложения не влечет за собой исключения такого плательщика из Единого государственного реестра предприятий и организаций Украины. При этом и до перехода на упрощенную систему налогообложения, и после возврата на обычную систему налогообложения предприятие является все тем же плательщиком налога на прибыль, и на него распространяются все нормы Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли). При этом очень важным аргументом является то, что убытки по налогу на прибыль, полученные в условиях обычной системы налогообложения (до перехода на упрощенную систему налогообложения), при возврате с упрощенной системы на обычную учитываются при определении объекта обложения налогом на прибыль, полученную при тех же условиях обычной системы налогообложения. 
Закон о прибыли не содержит никаких специальных положений, касающихся порядка переноса убытков при переходе с одной системы налогообложения на другую. 
Кроме того, вышеуказанное утверждение ГНАУ нарушает принцип равенства, определенный абзацем шестым ст.3 Закона Украины от 25.06.91 г. № 1251-XII "О системе налогообложения", согласно которому должно обеспечиваться "равенство, недопущение каких-либо проявлений налоговой дискриминации - обеспечение одинакового подхода к субъектам хозяйствования (юридических и физических лиц, включая нерезидентов) при определении обязанностей по уплате налогов и сборов (обязательных платежей)". Следуя логике ГНАУ, юридическое лицо, не избравшее упрощенную систему налогообложения в определенный период своей деятельности, имеет право переносить убытки без ограничений. К предприятию же, которое какое-то время уплачивало единый налог, при переходе (возврате) на обычную систему налогообложения можно применять налоговую дискриминацию и не разрешать перенос убытков, образовавшихся в периоде, предшествующем переходу на упрощенную систему налогообложения. 
Таким образом, на данный момент назвать рассматриваемый вопрос урегулированным нельзя. Поэтому в данном случае, принимая во внимание вышеизложенные аргументы, предприятию необходимо самостоятельно принимать решение о том, переносить убытки или нет. При этом, руководствуясь ст.6 Закона о прибыли, плательщик имеет законные основания для переноса убытков. 
Минюст в письме от 12.09.2000 г. № 20-9-3873 "Об объекте обложения единым налогом" изложил следующую позицию относительно разъяснений, предоставляемых ГНАУ: "В соответствии с п.5 ст.2 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" задачами органов государственной налоговой службы является разъяснение законодательства по вопросам налогообложения среди налогоплательщиков. 
Что касается вопросов о юридической силе писем ГНА Украины, то следует отметить, что в соответствии со ст.1 Указа Президента Украины от 03.10.92 г. № 493 "О государственной регистрации нормативно-правовых актов министерств и других органов исполнительной власти", с изменениями и дополнениями, внесенными Указом Президента Украины от 21.05.98 г. № 493/98, нормативно-правовые акты, которые издаются министерствами, другими органами исполнительной власти, органами хозяйственного управления и контроля и которые затрагивают права, свободы и законные интересы граждан или имеют межведомственный характер, подлежат государственной регистрации. 
Письма не подлежат государственной регистрации и не являются нормативно-правовыми актами, они имеют только разъяснительный и информативный характер и не должны содержать новых правовых норм. 
Если письмо содержит новые правовые нормы, которые затрагивают права, свободы и законные интересы граждан или имеют межведомственный характер, то они являются недействительными и подлежат отзыву с мест и отмене".