ДЕПОЗИТНЫЙ СЕРТИФИКАТ В ВАЛЮТЕ: НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Предприятие разместило в банке депозит в иностранной валюте путем приобретения депозитного сертификата. Как учитывать этот сертификат в налоговом учете? Участвует ли стоимость сертификата в пересчете валютных остатков на счетах в налоговом учете? 

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Для ответа на данный вопрос проанализируем статус депозитного сертификата с позиции налогового учета. Упоминание о таком сертификате присутствует в определении термина «депозит (вклад)», приведенном в п.1.13 ст.1 Закона о прибыли. Как следует из этой нормы, «привлечение депозитов может осуществляться в форме выпуска (эмиссии) сберегательных (депозитных) сертификатов». Следовательно, для целей налогового учета депозитный сертификат — это оформленный особым способом депозит. Заметим, что аналогичную характеристику содержит и гражданское законодательство (ст.1065 ГКУ).

В свою очередь, это дает основания предположить, что поскольку депозитный сертификат — одна из форм депозита, а депозит — это денежные средства (п.1.13 ст.1 Закона о прибыли), то депозитный сертификат с позиции налогового учета может быть приравнен к денежным средствам. А депозитный сертификат, номинированный в иностранной валюте, — к инвалютным денежным средствам соответственно.

Однако не будем считать данный вывод окончательным. И для определения сущности депозитного сертификата обратимся к другим нормативным актам.

Так, в бухгалтерском учете депозитный сертификат признается активом, отличным от денежных средств. Согласно Инструкции № 291¹ его учет рекомендовано вести на счете 35 «Текущие финансовые инвестиции» (субсчет 351«Эквиваленты денежных средств»).

Аналогично и специальное законодательство, в частности Закон о ЦБ² (ст.3), в числе долговых ценных бумаг называет сберегательные (депозитные) сертификаты.

Из этого можно сделать вывод, что, несмотря на непосредственную связь с денежными средствами (в нашем случае — с валютными), депозитный сертификат — это все же актив, отличный от денежных средств, являющийся отдельным объектом учета.

Далее обратимся к правилам валютного налогового учета, представленным в п.7.3 ст.7 Закона о прибыли. Согласно концепции данного пункта Закона существуют два объекта валютного налогового учета, подлежащих пересчету на конец отчетного периода: балансовая стоимость валюты и балансовая стоимость задолженности.

Если принять за основу первый вывод — «депозитный сертификат — денежные средства», то номинальная стоимость депозитного сертификата подлежит в налоговом учете пересчету в составе показателя«балансовая стоимость валюты» как валюта, которая «числится на банковских счетах плательщика налога» (пп.7.3.3 ст.7 Закона о прибыли).

Однако детальный анализ пп.7.3.3 ст.7 Закона о прибыли в части, касающейся балансовой стоимости задолженности, заставляет в этом усомниться. Ведь одна из разновидностей задолженности, определенная в пп.7.3.3 ст.7 Закона, — это «балансовая стоимость ценных бумаг, удостоверяющих отношения долга». А поскольку Закон о прибыли не дает даже намека на определение таких ценных бумаг, логично предположить, что под ними следует понимать долговые ценные бумаги, определенные Законом о ЦБ, среди которых, как уже отмечалось, упомянут и депозитный сертификат.

Таким образом, на наш взгляд, целесообразно принять за основу второй вывод, согласно которому депозитный сертификат — актив, отличный от денежных средств, а значит, депозитный сертификат в иностранной валюте должен отражаться в налоговом учете как балансовая стоимость задолженности.Впрочем, и здесьне обошлось без парадокса.

Все в том же пп.7.3.3 ст.7 Закона о прибыли под термином«задолженность»понимаются как «депозит» (а в п.1.13 ст.1 к депозиту отнесены и депозитные сертификаты), так и «балансовая стоимость ценных бумаг, удостоверяющих отношения долга».

Следовательно, депозитный сертификат должен пересчитываться как балансовая стоимость задолженности два раза:

– один раз как балансовая стоимость задолженности — депозита;

– второй раз как балансовая стоимость задолженности — долговой ценной бумаги.

Но это — очевидный нонсенс!

Таким образом, воспользовавшись методом доказательства от противного, мы пришли к выводу, что депозит, оформленный депозитным сертификатом,пересчитывается в налоговом учете один раз как балансовая стоимость задолженности — долговой ценной бумаги. При этом сумма, указанная в депозитном сертификате, не может (и не должна!) параллельно пересчитываться как балансовая стоимость валюты, поскольку это приведет к неизбежному «удвоению» показателей в налоговом учете³.