Налог на добавленную стоимость и предприятие-резидент

Предприятие-резидент заключило контракт с нерезидентом на поставку в Украину импортных товаров для собственных нужд. Предприятие не является плательщиком НДС, поскольку осуществляет деятельность, которая не подпадает под объект обложения этим налогом. Существует ли возможность для предприятия не платить НДС при таможенном оформлении импорта товаров? По какой стоимости следует оприходовать ввезенные из-за рубежа товары?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

То обстоятельство, что предприятие не зарегистрировано плательщиком НДС, вовсе не означает, что оно не должно уплачивать этот налог при ввозе импортных товаров на таможенную территорию Украины. Согласно пп.3.1.2 ст.3 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее – Закон об НДС) ввоз (пересылка) товаров на таможенную территорию Украины является объектом налогообложения. При этом плательщиком является любое лицо, которое ввозит (пересылает) товары на таможенную территорию Украины, за исключением физических лиц, не зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, в случае если они ввозят (пересылают) товары (предметы) в объемах, не подлежащих налогообложению согласно законодательству. Таким образом, независимо от налогового статуса предприятия (зарегистрировано оно плательщиком НДС или нет), при ввозе импортных товаров на таможенную территорию Украины оно обязано будет уплатить соответствующую сумму налога на добавленную стоимость в бюджет.

Порядок контроля таможенными органами за взиманием и перечислением в бюджет НДС во время таможенного оформления товаров установлен Инструкцией, утвержденной приказом ГТСУ от 09.06.99 г. № 346. Суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет, определяются по следующим формулам:

1) для товаров, которые не подлежат обложению ввозной таможенной пошлиной и акцизным сбором:

Сндс = Ст Ѕ Н : 100;

2) для товаров, которые облагаются только ввозной таможенной пошлиной:

Сндс = (Ст + Свп) Ѕ Н : 100;

3) для товаров, которые облагаются только акцизным сбором:

Сндс = (Ст + Сас) Ѕ Н : 100;

4) для товаров, которые облагаются ввозной таможенной пошлиной и акцизным сбором:

Сндс = (Ст + Свп + Сас) Ѕ Н : 100,

где Сндс – сумма НДС; Ст – таможенная стоимость; Свп – сумма ввозной таможенной пошлины; Сас – сумма акцизного сбора; Н – ставка НДС (20%).

Возможным легальным освобождением от уплаты «импортного» НДС являются только предоставленные законодательством льготы¹.

Относительно стоимости оприходования ввезенных из-за рубежа товаров отметим следующее. Во-первых, поскольку в вопросе указано, что предприятие ввозит товары для собственных нужд, оно будет иметь право на включение перечисленных продавцу-нерезиденту сумм в валовые расходы (пп.5.2.1 ст.5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее – Закон о прибыли)). Во-вторых, датой увеличения валовых расходов налогоплательщика при осуществлении им операций с нерезидентами является дата оприходования товаров (а при их импорте – также работ (услуг), сопутствующих или вспомогательных такому импорту товаров) (пп.11.2.3 ст.11 Закона о прибыли). То есть даже при осуществлении предоплаты нерезиденту украинское предприятие не имеет права увеличить валовые расходы до момента реального получения товаров. В-третьих, в сумму валовых расходов необходимо включить стоимость импортных товаров с учетом сумм НДС. Это следует из того, что предприятие не является плательщиком НДС и, соответственно, не имеет права на налоговый кредит (пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС и пп.5.3.3 ст.5 Закона о прибыли).

Таким образом, подводя итог вышесказанному, укажем: невзирая на то, что предприятие не является плательщиком НДС, оно обязано начислить налоговые обязательства по этому налогу при импорте товаров, но не имеет права на налоговый кредит (уплаченные при таможенном оформлении суммы НДС относятся на увеличение валовых расходов).