ЕДИНЫЙ НАЛОГ: РЕАЛИЗАЦИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ

Предприятие А — плательщик единого налога по ставке 10% владеет акциями другого предприятия. Балансовая и номинальная стоимость этих акций составляет более 1 млн грн. В случае продажи акций за денежные средства необходимо ли предприятию А:
- становиться плательщиком НДС, если доход от реализации товаров, работ, услуг за последние 12 месяцев не превысит 300 тыс. грн. без учета суммы, полученной от реализации акций? 
- переходить на общую систему налогообложения в случае превышения выручки от реализации 1 млн грн. (например, 290 тыс. грн. — доходы от реализации от обычной деятельности и 1 млн грн. — доходы от реализации акций)?
Какие налоговые последствия ожидают предприятие А при продаже акций связанному лицу ниже номинальной и балансовой стоимости (при этом общая выручка от реализации (обычная деятельность + продажа акций) за последние 12 месяцев не будет превышать 1 млн грн.)? 

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 В рассматриваемой ситуации ключевым является налоговый статус предприятия А как плательщика единого налога. В соответствии со ст.7 Указа № 727¹юридическое лицо — плательщик единого налога по ставке 10 процентов не является плательщиком НДС. 
Законом Украины от 03.06.2005 г. № 2642-IV «О внесении изменений в некоторые Законы Украины» были внесены изменения в Закон об НДС, из пп.2.3.1 ст.2 которого были изъяты слова «независимо от того, какой режим налогообложения использует такое лицо согласно законодательству». После этих изменений субъекты упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности (юридические и физические лица) получили право не регистрироваться в качестве плательщиков НДС независимо от общей суммы объемов реализации. Следовательно, продажа акций не приводит к необходимости обязательной регистрации предприятия А плательщиком НДС до тех пор, пока оно имеет право оставаться плательщиком единого налога по ставке 10%. 
Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности вводится для юридических лиц — субъектов предпринимательской деятельности любой организационно-правовой формы и формы собственности, объем выручки которых от реализации продукции за календарный год не превышает 1 млн грн. (ст.1 Указа № 727). Определение выручки содержится в части пятой ст.1 Указа, в соответствии с которой «выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг)».
Как видим, в приведенном определении прямо не упоминаются ни акции, ни ценные бумаги. Вместе с тем делать вывод о том, что продажа ценных бумаг в понимании Указа № 727 выручкой не является, было бы неправильным. И вот почему. 
Согласно Порядку № 554² в Книге учета доходов и расходов (в доходной ее части) отражаются все поступления, полученные на текущий счет и в кассу субъекта малого предпринимательства от продажи продукции (товаров, работ, услуг), имущества, включая основные фонды, которые принадлежат субъекту малого предпринимательства и реализованы в отчетном (налоговом) периоде, внереализационные доходы и выручка от прочей реализации. Пунктом 5 данного Порядка к внереализационным доходам и выручке от прочей реализации относятся суммы, фактически полученные субъектом предпринимательской деятельности на текущий счет и в кассу от других (кроме продажи товаров и основных фондов) операций. К таким доходам относятся: финансовый результат от продажи ценных бумаг, малоценных быстроизнашивающихся предметов, материалов, топлива, арендная плата, проценты, денежные средства, полученные в виде безвозвратной финансовой помощи, кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также дивиденды, если они не были обложены налогом у источника выплаты согласно Закону о прибыли. 
Разъясняя отдельные вопросы определения выручки от реализации продукции, ГНАУ приводит определение выручки из Указа № 727, а затем ссылается на пункт 5 Порядка № 554 и на основании этого делает вывод о том, что выручка от реализации включает в себя внереализационные доходы и выручку от прочей реализации³. Исходя из такой логики, при продаже акций и других ценных бумаг в выручку включается финансовый результат от продажи ценных бумаг, то есть разница между ценой их продажи и номинальной стоимостью. Следовательно, если в рассматриваемой ситуации акции будут проданы по номинальной стоимости, то годовая выручка составит только 290 тыс. грн. (условия вопроса), и предприятие А сохранит право на применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности. 
В то же время такой подход все же не в полной мере соответствует требованиям действующего законодательства. Дело в том, что в Указе № 727 внереализационные доходы вообще не упоминаются, а ГНАУ проявила определенную осторожность. Какого-либо прямого упоминания о том, что внереализационные доходы и выручка от прочей реализации включаются в состав выручки, в тексте Порядка № 554 нет. В нем идет речь только о том, что они должны быть отражены в графах 5 и 6 Книги учета доходов и расходов. Отсутствует упоминание о внереализационных доходах и в приказе ГНАУ от 28.02.2003 г. № 98 «Об утверждении формы Расчета единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом и Порядка его составления». 
Если не обращать внимания на разъяснения ГНАУ, а руководствоваться исключительно нормами Указа № 727, возможен следующий вариант налогового учета доходов от продажи акций. 
Базируется этот вариант на понимании термина «товар». В Указе № 727 данный термин не определен. Поэтому в данном случае следует воспользоваться его определением, содержащимся в ином налоговом законе, в частности, в Законе о прибыли. Согласно п.1.6 ст.1 данного Закона под «товарами» понимаются «материальные и нематериальные активы, а также ценные бумаги и деривативы, которые используются в любых операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению». А это значит, что доход, полученный вследствие осуществления операции по продаже ценных бумаг других предприятий, которая классифицируется как торговля ценными бумагами и не является ни эмиссией, ни погашением, в понимании Указа № 727 рассматривается как выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Другими словами, весь такой доход (а не финансовый результат от продажи ценных бумаг) должен включаться в общий объем выручки. В рассматриваемой ситуации это приведет к невозможности применения предприятием А упрощенной системы налогообложения в связи с нарушением ограничений, установленных законодательством для плательщиков единого налога (1290000 грн. > 1000000 грн.). Причем в этом случае предприятие А обязано перейти на обычную систему налогообложения, начиная с квартала, следующего за налоговым периодом, в котором превышен предельный объем выручки. 
Правда, следует заметить, что плательщики единого налога используют кассовый метод определения налоговых обязательств, в соответствии с которым доходы от продажи продукции (товаров, работ, услуг) включаются в объем выручки по мере поступления денег на текущий счет или в кассу предприятия. Поэтому в зависимости от условий платежа, предусмотренных в договоре купли-продажи акций, объем выручки от этой операции может быть менее установленной в договоре суммы сделки. Так, например, в случае, если в соответствии с договором оплата 70% стоимости ценных бумаг будет произведена в III и IV квартале 2006 года, а 30% — в I квартале 2007 года, выручка от продажи товаров за 2006 год предприятия А составит: 
290000 грн. + 1000000 грн. x 0,7 = 990 тыс. грн.,
что не требует возврата на обычную систему налогообложения. При этом остаток дохода от продажи акций (300 тыс. грн.) будет включен в выручку от продажи продукции в первом квартале следующего года. 
В отличие от налога на прибыль, в законодательстве по единому налогу какие-либо особенности определения базы или объекта налогообложения при продаже товаров (работ, услуг) связанному лицу отсутствуют. Это означает, что сумма единого налога будет определяться только исходя из фактической выручки независимо от того, по какой цене будет продан товар (в данном случае — акции). 
Особенности определения базы налогообложения по НДС в случае осуществления операций по продаже товаров (услуг) связанным лицам в рассматриваемой ситуации значения не имеют до тех пор, пока юридическое лицо будет оставаться неплательщиком НДС — плательщиком единого налога по ставке 10%.