Особенности реализации медицинского оборудования по бартеру

Предприятие производит медицинское оборудование, включенное в госреестр Украины как изделия медицинского назначения, и реализует его как в Украине, так и за ее пределами. Каков порядок обложения НДС данных операций? Каковы особенности реализации такого медоборудования по бартеру?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Изделия медицинского назначения — это изделия медицинской техники, материалы, медицинские изделия, оборудование и т.п., применяемые в медицинской практике для предупреждения заболеваний, диагностики заболеваний, мониторинга, контроля и исследования морфофункционального состояния организма, лечения, полного или частичного устранения проявлений болезни, замены или изменения анатомического или физиологичного состояния поврежденного организма или его функций и др. (пп.1.3.1 Порядка государственной регистрации изделий медицинского назначения в Украине, утвержденного приказом Министерства здравоохранения Украины от 26.09.2000 г. № 229). Государственную регистрацию изделий медицинского назначения осуществляет Госдепартамент по контролю за качеством, безопасностью и производством лекарственных средств и изделий медицинского назначения. На зарегистрированные изделия медицинского назначения выдается регистрационное удостоверение — Свидетельство о государственной регистрации.

Мы не случайно так подробно остановились на порядке регистрации изделий медицинского назначения, поскольку от этого зависит, будут ли облагаться налогом на добавленную стоимость операции по их продаже или нет. Согласно пп.5.1.7 ст.5 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС) операции плательщиков налога по продаже лекарственных препаратов и изделий медицинского назначения, зарегистрированных в Украине в установленном законодательством порядке, освобождаются от налогообложения. То есть при наличии на медицинское оборудование Свидетельства о государственной регистрации предприятие имеет право при его продаже воспользоваться льготным порядком налогообложения. Но при этом следует учесть, что в соответствии с пп.7.4.2 ст.7 Закона об НДС в случае, когда плательщик налога осуществляет операции по продаже товаров, освобожденных от налогообложения согласно ст.5 этого Закона, суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов производства (обращения) и основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации, относятся соответственно к составу валовых расходов производства (обращения) и на увеличение стоимости основных фондов и нематериальных активов, а в налоговый кредит не включаются.

Порядок обложения НДС экспорта медицинского оборудования за пределы таможенной территории Украины следующий. Как известно, по общему правилу к экспортным операциям применяется нулевая ставка НДС. Но в данном случае ее применение невозможно, поскольку п.6.3 ст.6 Закона об НДС установлено, что к операциям по вывозу (экспорту) товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения на таможенной территории Украины согласно пунктам 5.1 и 5.2 этого Закона, нулевая ставка не применяется. Но это вовсе не означает, что операции по продаже изделий медицинского назначения на экспорт должны облагаться по ставке 20%. Как и при продаже на таможенной территории Украины, экспортные поставки таких изделий будут освобождаться от налогообложения, то есть они будут осуществляться без начисления налога и без права на налоговый кредит.

Совсем иная ситуация с бартерными операциями. Напомним, что в соответствии со ст.12 Указа Президента Украины от 07.08.98 г. № 857/98 «О некоторых изменениях в налогообложении» при осуществлении бартерных (товарообменных) операций на территории Украины налог взимается по полной ставке, в том числе при обмене товарами (работами, услугами), операции по продаже которых освобождаются от налогообложения или облагаются налогом по нулевой ставке. Таким образом, поскольку данная норма Указа Президента продолжает действовать, при осуществлении на территории Украины товарообменной операции с медицинским оборудованием льготного налогообложения не будет и НДС необходимо будет начислять по полной ставке в размере 20%. А поскольку предприятие обязано будет начислить налоговые обязательства, то соответственно оно будет иметь право на налоговый кредит по «входному» НДС. При внешнеэкономическом бартере налогообложение будет осуществляться в общем порядке: НДС на экспортные операции не начисляется, права на «входной» налог нет, встречные импортные поставки облагаются НДС по ставке 20%, кроме случаев, когда ввозятся льготируемые товары или товары, которые не являются объектом налогообложения.