Налоговый учет малоценных необоротных материальных активов

Просим пояснить на конкретном примере, как правильно вести налоговый учет малоценных необоротных материальных активов в случае, если на начало налогового периода у предприятия имеется остаток МНМА, начислен износ в размере 50% от их балансовой стоимости, а в отчетном периоде осуществлялось приобретение и выбытие МНМА. Как правильно заполнить Сведения о балансовой стоимости материальных ресурсов? Необходимо ли указывать в них остаток МНМА на начало и конец периода? Следует ли указывать остаток МНМА на конец отчетного периода за вычетом начисленного износа?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

История возникновения малоценных необоротных материальных активов вообще и ведения их налогового учета в частности началась с 01.07.2000 г., с момента вступления в силу ПБУ-7¹. Именно этот нормативный документ развел «по разные стороны баррикад» налоговый и бухгалтерский учет основных средств (а вместе с ними и часть малоценных и быстроизнашивающихся предметов).

В бухгалтерском учете отнесение тех или иных предметов к малоценным и быстроизнашивающимся зависит теперь только от срока службы этих предметов (не более одного года). Причем срок службы должен определяться предприятиями самостоятельно. Если срок службы (срок использования предметов на данном конкретном предприятии) предполагается более года, то такие предметы автоматически попадают в категорию необоротных активов.

Сами же необоротные материальные активы в свою очередь разделяются на основные средства и малоценные необоротные материальные активы (МНМА). Критерием этого разделения служит уже не срок службы (для всех необоротных материальных активов срок службы превышает один год), а определенный предел стоимости, который опять же каждое предприятие выбирает для себя индивидуально. Разница в бухгалтерском учете (и только в бухгалтерском учете) основных средств и малоценных необоротных материальных активов состоит в различных методах начисления амортизации, которые перечислены в п.26 и п.27 ПБУ-7. Все предельно ясно и достаточно просто.

С момента вступления в силу ПБУ-7 проблемы появились именно в налоговом учете. Вопросы отражения операций с основными фондами в целях определения налогооблагаемой прибыли регламентируются ст.8 Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР «О налогообложении прибыли предприятий», с изменениями и дополнениями (далее — Закон о прибыли). Согласно пп.8.2.1 ст.8 Закона о прибыли к основным фондам относятся материальные ценности, которые используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

Следовательно, любые имеющиеся на предприятии (или приобретаемые) предметы, которым срок службы определен более одного года, квалифицируются в целях налогообложения как основные фонды, и значит, подлежат амортизации. При таких сложившихся в законодательстве обстоятельствах начиная с июля 2000 года предприятия оказались в ситуации, когда они вынуждены начислять амортизацию на ведра, швабры, копеечные китайские калькуляторы и т.п.

Выход из создавшейся абсурдной ситуации был предложен ГНАУ в известном и неоднократно обсуждаемом письме от 12.01.2001 г. № 286/7/15-1117 (далее — Письмо № 286).

Однако вариант учета, предложенный в данном письме, не соответствует нормам Закона о прибыли. Об имеющихся несоответствиях и опасностях, подстерегающих налогоплательщика в случае применения на практике Письма № 286, неоднократно упоминалось на страницах газеты².Тем не менее, исходя из заданного вопроса, перед предприятием не стоит проблема, руководствоваться Письмом № 286 или нет. Выбор сделан в пользу письма, пусть и незаконного, но в некоторой степени облегчающего жизнь предприятию (как кажется на первый взгляд). Проблема в том, как же все-таки вести учет МНМА таким весьма оригинальным (если не сказать экзотическим) способом, предложенным ГНАУ? Именно с этим и попробуем разобраться.

По мнению ГНАУ, изложенному в Письме № 286, при расчете налогооблагаемой прибыли МНМА (предметы сроком службы более одного года и стоимостью менее определенного предприятием критерия) следует учитывать методом, представляющим некоторый гибрид двух видов учета: налогового и бухгалтерского. Такие предметы не должны амортизироваться как основные фонды, а учитывать их следует как товарно-материальные ценности. Это значит, что в момент приобретения стоимость МНМА включается в состав валовых расходов с дальнейшим пересчетом остатков таких МНМА в соответствии с п.5.9 ст.5 Закона о прибыли. А вот механизм пересчета предложен достаточно оригинальный. И состоит он в следующем. На конец отчетного периода остатки МНМА уменьшаются не на всю стоимость МНМА, а только на сумму амортизации, начисленной одним из методов, предложенных п.27 ПБУ-7.

Рассмотрим описанный механизм на примере.

Предприятием приобретены дыроколы стоимостью 10 грн. в количестве 10 шт. на общую сумму 100 грн. Срок службы приобретенных дыроколов определен более года (вещь железная, добротная). На предприятии принят стоимостный критерий отнесения предметов к МНМА — менее 500 грн. Таким образом, приобретенные дыроколы отнесены в бухгалтерском учете к МНМА (субсчет 112 «Малоценные необоротные материальные активы»). В соответствии с учетной политикой, принятой на предприятии, на МНМА амортизация начисляется в размере 50% стоимости в момент передачи предметов в эксплуатацию и 50% стоимости при выбытии (списании с учета) МНМА.

В налоговом учете стоимость приобретенных дыроколов в момент приобретения должна быть включена в валовые расходы (при составлении декларации о прибыли предприятия эта сумма отразится в строках 1 — 3 приложения «Ж» и строке 12 декларации). В конце отчетного периода при составлении Сведений о балансовой стоимости материальных ресурсов и малоценных предметов³ в остатках на конец отчетного периода необходимо указать стоимость приобретенных дыроколов за вычетом начисленного в отчетном периоде износа (разницу между сальдо субсчета 112 и субсчета 132 по этим конкретным предметам).

В рассматриваемом примере в остатках на конец отчетного периода в Сведениях о балансовой стоимости материальных ресурсов и малоценных предметов следует указать 50 грн. Таким образом, по данным Сведений о балансовой стоимости материальных ресурсов и малоценных предметов имеем увеличение (прирост) остатков в сумме 50 грн. (в приложении «Л» к декларации и в строке 13 декларации со знаком «минус») и в целом по декларации валовых расходов — 50 грн. (строка 12 - строка 13 = = 100 грн. - 50 грн.). Остальная часть стоимости приобретенных дыроколов увеличит валовые расходы в том отчетном периоде, в котором в бухгалтерском учете будет полностью начислен износ (при списании непригодных к использованию дыроколов).

Мы рассмотрели порядок отражения в налоговом учете МНМА, приобретенных предприятием после вступления в силу ПБУ-7. Что же касается остатков малоценных и быстроизнашивающихся предметов, поступивших на учет предприятия до 01.07.2000 г. и находящихся в эксплуатации, то стоимость таких предметов была включена предприятием в валовые расходы ранее, в момент их приобретения и передачи в эксплуатацию. На сегодняшний день не существует ни одного нормативного документа, обязывающего предприятие каким бы то ни было образом корректировать такие валовые расходы предыдущих отчетных периодов. Поэтому ни в Сведениях о балансовой стоимости материальных ресурсов и малоценных предметов, ни в декларации стоимость бывших малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а ныне — МНМА, не отражается.

Что же касается тех предметов (бывшей малоценки, а ныне МНМА), которые числятся на учете предприятия, но в эксплуатацию не введены (находятся на складе), то их стоимость и до и после введения ПБУ-7 отражалась и отражается в остатках материальных ценностей. И соответственно эта сумма указана в Сведениях о балансовой стоимости материальных ресурсов и малоценных предметов на начало и на конец отчетного периода.