Право включить сумму начисленного НДС в налоговый кредит

Имеет ли право предприятие, которое приобретает товары (работы, услуги) у плательщика единого налога по ставке 6 процентов, сразу включить сумму начисленного НДС в налоговый кредит, или это право возникает только после оплаты приобретенных товаров (работ, услуг)?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Такие вопросы возникают очень часто и связаны, по-видимому, с тем, что субъекты малого предпринимательства, работающие по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности с уплатой единого налога, уплачивают единый налог (независимо от выбранной ставки) исходя из суммы выручки от объемов реализации продукции (товаров, работ, услуг), то есть исходя из суммы, фактически полученной на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже. При этом, как отмечается в Указе Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства», в редакции Указа от 28.06.99 г. № 746/99 (далее — Указ № 746/99), субъекты предпринимательской деятельности — юридические лица, которые перешли на упрощенную систему налогообложение с уплатой единого налога, не имеют права применять другой способ расчетов за отгруженную продукцию, кроме наличного и безналичного расчета денежными средствами.

Из приведенного выше сделаем ПЕРВЫЙ ВЫВОД: плательщик единого налога независимо от размера выбранной ставки ведет налоговый учет по единому налогу по «кассовому методу».

Но распространяется ли это правило на налоговый учет по налогу на добавленную стоимость? Как известно, Указом № 746/99 установлено, что плательщики единого налога — юридические лица имеют право облагать свою выручку от реализации продукции единым налогом по ставке 6 процентов только в случае уплаты НДС в соответствии с Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость». В своих Методических рекомендациях к применению нормативно-правовых актов о взимания НДС с операций, осуществляемых субъектами предпринимательской деятельности, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, ГНАУ почему-то дополнила эту норму Указа № 746/99 и объяснила, что «плательщики единого налога, которые являются плательщиками НДС, как и другие плательщики НДС, при осуществлении операций по продаже товаров (работ, услуг) должны руководствоваться нормативно-правовыми актами по вопросам обложения НДС». Однако этого нет в Указе № 746/99, а нормативно-правовые акты это не только Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС).

ВТОРОЙ ВЫВОД: плательщик единого налога по ставке 6 процентов для исчисления и уплаты НДС должен руководствоваться только Законом об НДС. На таких плательщиков единого налога распространяются все нормы этого Закона, в том числе и относительно ведения налогового учета, книг учета приобретения и книг учета продажи товаров (работ, услуг), выписки и заполнения налоговых накладных, представления декларации.

В вышеупомянутых Методических рекомендациях предусмотрено, что норма статьи 1 Указа № 746/99 регламентирует порядок проведения расчетов указанными субъектами предпринимательской деятельности (то есть плательщиками единого налога по ставке 6 процентов), но не изменяет нормы действующего законодательства относительно определения налоговых обязательств по НДС. А поэтому дата возникновения налоговых обязательств по этому налогу, а также дата возникновения права плательщика НДС на налоговый кредит должна определяться согласно действующему законодательству по вопросам обложения налогом на добавленную стоимость. Это вполне верно, поскольку, как указывалось выше, Указ № 746/99 устанавливает правила налогового учета только для исчисления и уплаты единого налога.

Таким образом, сделаем ТРЕТИЙ ВЫВОД: плательщик единого налога (зарегистрированный также и плательщиком НДС), осуществляя операции по продаже товаров или работ (услуг), должен определять дату возникновения налоговых обязательств и дату получения права на налоговый кредит по НДС согласно нормам Закона об НДС. И в зависимости от осуществляемых операций такой плательщик должен выдать покупателю налоговую накладную в момент возникновения налоговых обязательств по НДС: или на момент отгрузки товаров (выполнения работ, предоставления услуг), или на момент поступления денежных средств от покупателя (пп.7.2.3 и п.7.3 ст.7 Закона об НДС). И только в случае если плательщик единого налога осуществляет операции по продаже товаров или услуг, для которых установлен «кассовый способ» определения базы обложения НДС*, даты возникновения налоговых обязательств по единому налогу и по НДС будут совпадать.

Поскольку не меняется порядок определения налоговых обязательств по НДС у продавца, то вполне логично, что остается неизменным и порядок определения налогового кредита по этому налогу у покупателя. То есть предприятие — плательщик НДС, приобретающее товарно-материальные ценности или работы (услуги) у плательщика единого налога по ставке 6 процетнов, который также является плательщиком НДС, при определении даты возникновения права на налоговый кредит должно руководствоваться пп.7.5.1 ст.7 Закона об НДС. Согласно этому подпункту датой возникновения права на налоговый кредит считается дата осуществления первого из событий:

— или дата списания денежных средств с банковского счета в оплату товаров (работ, услуг), дата выписки соответствующего счета (товарного чека) — в случае расчетов с использованием кредитных дебетовых карточек или коммерческих чеков;

— или дата получения налоговой накладной, которая удостоверяет факт приобретения товаров (работ, услуг).

ЧЕТВЕРТЫЙ И ОКОНЧАТЕЛЬНЫЙ ВЫВОД: предприятие — плательщик НДС, приобретающий товарно-материальные ценности или работы (услуги) у плательщика единого налога, который одновременно является и плательщиком НДС, при включении уплаченных (начисленных) сумм НДС в налоговый кредит должно руководствоваться только законодательством по исчислению и уплате НДС.

Следовательно, если товары или работы (услуги) приобретаются у плательщика единого налога по ставке 6 процентов, покупатель — плательщик НДС имеет право включить в налоговый кредит суммы НДС сразу после получения от продавца налоговой накладной независимо от факта оплаты, приобретенных товаров (работ, услуг).

*«Кассовый способ» определения базы обложение НДС установлен, например, для операций по продаже тепловой энергии, газа природного (кроме сжиженного), включая стоимость его транспортировки, по предоставлению услуг, стоимость которых включается в состав квартирной платы или платы за содержание жилья, физическим лицам, бюджетным учреждениям, не зарегистрированным плательщиками НДС, а также жилищно-эксплуатационным конторам, квартирно-эксплуатационным частям, обществам сособственников жилья, другим подобным плательщикам НДС, которые осуществляют сбор денежных средств от указанных покупателей в целях дальнейшего их перечисления продавцам таких товаров (услуг) в компенсацию их стоимости (п.11.11 ст.11 Закона об НДС).