НДС: ВОЗВРАТ ТОВАРА, ОПЛАЧЕННОГО НАЛИЧНОСТЬЮ

Предприятие — плательщик НДС отпустило частному предпринимателю за наличный расчет продукцию. На следующий день на основании письменного заявления частного предпринимателя был произведен частичный возврат продукции. Как правильно отразить налоговые обязательства по НДС по данной операции?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Из вопроса не ясно, согласно какому договору предприниматель приобрел продукцию у предприятия и по какой причине он ее возвращает. Предположим, что продажа и возврат товара осуществляются строго в соответствии с требованиями законодательства. Рассмотрим сначала первую часть операции — продажу.

При отгрузке продукции частному предпринимателю предприятие-продавец должно было выписать накладную, в которой обязательно указывается ассортимент продукции, количество, цена и сумма. И если предприятие не является торговым предприятием или предприятием общепита, то согласно п.1 ст.9 Закона об РРО¹ при реализации продукции собственного производства оно имеет право не применять РРО, расчетные квитанции и КУРО, но обязано оформить приходный кассовый ордер при оплате продукции за наличный расчет и выдать предпринимателю квитанцию к кассовому ордеру.

Поскольку предприятие является плательщиком НДС, то оно обязано было оформить и налоговую накладную в соответствии с требованиями Порядка № 165². Если частный предприниматель — покупатель не зарегистрирован плательщиком НДС, то предприятие указывает это в налоговой накладной и оба ее экземпляра оставляет у себя. В случае если частный предприниматель является плательщиком НДС, то первый экземпляр налоговой накладной выдается ему по его требованию, а второй остается у предприятия. Независимо от того, зарегистрирован или нет частный предприниматель плательщиком НДС предприятие-продавец начисляет собственные налоговые обязательства по НДС по первому событию: на дату отгрузки или на дату получения оплаты. В рассматриваемом случае оплата за наличный расчет и отгрузка осуществляются в один день, поэтому первое и второе событие совпадают.

Теперь, что касается возврата продукции. Как указано в вопросе, на следующий день часть продукции была возвращена предприятию. В этом случае оформляется так называемая «возвратная» накладная, в которой указывается ассортимент возвращаемого товара, количество, цена, по которой он приобретался и общая сумма. Порядок корректировки налоговых обязательств по НДС регулируется нормами, установленными п.4.5 ст.4 Закона об НДС. Так, при возврате товара предприятие-продавец может откорректировать свои ранее начисленные налоговые обязательства, оформив расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной. Данный расчет выписывается в двух экземплярах. Если частный предприниматель является плательщиком НДС, один экземпляр отдается ему, а второй — остается у предприятия. Этот расчет корректировки служит основанием для уменьшения налоговых обязательств у предприятия и налогового кредита у частного предпринимателя. На основании данного расчета необходимо произвести соответствующую запись в Реестре выданных и полученных налоговых накладных. Также такую корректировку необходимо отразить в декларации по НДС: у предприятия такая корректировка со знаком «-» найдет свое отражение в строке 8.3, а у частного предпринимателя — плательщика НДС также со знаком «-», но уже в строке 16.2.

Даже если частный предприниматель не является плательщиком НДС, то предприятие все равно имеет право на корректировку своих налоговых обязательств при возврате продукции в том отчетном периоде, в котором будет полностью произведен расчет с предпринимателем за возвращенный товар (пп.4.5.3 ст.4 Закона об НДС). Поскольку в вопросе указано, что отгрузка, возврат и расчеты с предпринимателем осуществлены в одном отчетном периоде, то предприятие по дате выплаты денежных средств частному предпринимателю за возвращенный товар может оформить расчет корректировки и уменьшить свои налоговые обязательства. По мнению автора, в декларации по НДС нужно будет одновременно отразить и налоговые обязательства, начисленные по «первому событию» (строка 1), и изменение базы налогообложения в связи с возвратом товаров (строка 8.3). Такое заполнение строк в отчетности позволяет более точно отразить суть осуществленной хозяйственной операции: продажу с последующим частичным возвратом. К тому же именно такое отражение позволяет бухгалтеру осуществлять сверку данных из реестра выданных налоговых накладных с данными в разделе 1 «Налоговые обязательства» налоговой декларации по НДС.