НДС: ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК ПРОШЛЫХ ОТЧЕТНЫХ ПЕРИОДОВ

Предприятие столкнулись с проблемой самостоятельного исправления ошибок по НДС предыдущих периодов. В 2003 году бухгалтер несколько раз допускал механическую ошибку и ошибочно включал в налоговые обязательства лишние суммы НДС. Налоговой проверки не было. В конце 2007 года новый бухгалтер выявил эти ошибки, и поскольку в Законе об НДС ничего не сказано по поводу граничных сроков исправления самостоятельно выявленных ошибок, стал постепенно «возвращать» переплаченную сумму путем уменьшения сумм налоговых обязательств текущих налоговых периодов. Таким образом, все лишние суммы НДС, которые были переплачены в 2003 году, фактически были возвращены предприятию. Однако при плановой проверке налоговый инспектор не признал эти исправления и возвраты налога правомочными. Ссылаясь на нормы Закона № 2181, он в акте проверки отразил всю сумму, которую была возвращена, снова к уплате в бюджет и дополнительно насчитал еще штрафные санкции.Правомерны ли действия налогового инспектора? 

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Действительно, в самом Законе об НДС ничего не говорится о предельных сроках исправления ошибок и о представлении уточненных деклараций. Но это не значит, что каждый бухгалтер может исправлять любые ошибки, когда-то допущенные предприятием в налоговом учете, так, как ему того хочется. Пункт 4.4 Порядка заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (с изменениями и дополнениями), гласит: «если плательщик самостоятельно выявил ошибки, которые содержатся в ранее представленной им налоговой декларации, то такой плательщик обязан представить в порядке, установленном для представления деклараций по налогу на добавленную стоимость (без учета предельного срока представления, но с учетом сроков давности, установленных статьей 15 Закона 
№ 2181), уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (далее — уточняющий расчет)… Плательщик налога имеет право не представлять указанный расчет, если такие уточненные показатели отражаются им в составе декларации за любой последующий отчетный (налоговый) период (с учетом указанных в первом абзаце сроков давности и положений пункта 17.2 Закона № 2181), в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены…».
Как видим, срок давности, в течение которого ошибка может быть исправлена, определен вовсе не Законом об НДС, а иным законом — Законом № 2181. В соответствии со ст.15 этого Закона срок давности составляет 1095 дней. То есть корректировку ранее начисленных налоговых обязательств (как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения) предприятие должно было осуществить не позднее 1095 дня, следующего за последним днем предельного срока представления налоговой декларации за конкретный отчетный период 2003 года. Это во-первых. 
Во-вторых, не совсем понятно, как новый бухгалтер в 2007 году уменьшал обязательства текущих отчетных периодов на сумму старых переплат. По всей видимости, в строку 1 декларации по НДС он включал уже сальдо, то есть сумму текущих налоговых обязательств, уменьшенную на сумму обязательств, излишне начисленных ранее. А это не совсем правильно. Для исправления старых ошибок в декларации по НДС есть специальная строка 8.1, которая так и называется «самостоятельное исправление ошибки, которая содержится в ранее представленной налоговой декларации». Но при заполнении этой строки пришлось бы представлять приложение 1 к декларации с расчетом корректировки сумм НДС. И в этом приложении необходимо указывать причину корректировки ранее начисленных налоговых обязательств. То есть в ГНИ сразу бы вычислили, что корректировка осуществляется уже после истечения трехлетнего срока. 
Таким образом, в рассматриваемом случае у нового бухгалтера не было оснований в 2007 году для самостоятельного уменьшения налоговых обязательств, излишне начисленных предприятием в 2003 году. Срок давности и возможности исправления ошибки истек еще в 2006 году. А это значит, что выявленное работником органов ГНС занижение налоговых обязательств за отчетные периоды 2007 года подлежит доначислению в бюджет. 
Штрафные санкции применяются согласно пп.17.1.3 ст.17 Закона № 2181. Этим подпунктом определено, что в случае когда контролирующим органом самостоятельно была доначислена сумма налогового обязательства налогоплательщика, такой налогоплательщик обязан уплатить штраф в размере десяти процентов от суммы недоимки (занижения суммы налогового обязательства) за каждый из налоговых периодов, установленных для такого налога, сбора (обязательного платежа).