Начисление налоговых обязательств по НДС при строительстве нежилых помещений

Основным видом деятельности строительной организации является строительство нежилых помещений. В мае 2002 года она заключила с физическими лицами договор на строительство жилого дома. От клиентов поступила предоплата в размере 50% по заключенному договору. В процессе строительства используются строительные материалы, купленные в конце 2001 – начале 2002 года.

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Имеет ли право строительная организация не начислять налоговые обязательства по НДС исходя из суммы полученной предоплаты?

Если да, то когда организация должна сторнировать сумму налогового кредита по НДС на израсходованные в процессе строительства материалы: в момент окончательного расчета по договору на всю сумму налогового кредита или при получении предоплаты пропорционально общей сумме договора?

Ответ на первый вопрос однозначный – исходя из суммы полученной предоплаты по заключенному договору налоговые обязательства по НДС начислять не нужно. Этот вывод следует из пп.5.1.20 ст.5 Закона об НДС, согласно которому операции по продаже или передаче в собственность вновь построенного жилья физическим лицам для его использования в качестве места жительства освобождены от обложения НДС. Данная льгота в такой редакции подпункта 5.1.20 действует с 01.04.2000 г.¹ Таким образом, независимо от того, какое событие произошло первым: получение предоплаты по договору или подписание акта о завершении строительно-монтажных работ жилого здания — налоговые обязательства по НДС строительной организацией не начисляются.

Ответ на второй вопрос не так однозначен, как на первый. Он зависит от того, как истолковать некоторые нормы Закона об НДС.

Напомним, что в соответствии с пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с

приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации. Согласно пп.7.4.2 и 7.4.3 этой же статьи в случае если плательщик налога осуществляет операции по продаже товаров (работ, услуг), которые освобождены от налогообложения согласно статье 5 настоящего Закона, суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов и основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации, относятся соответственно к составу валовых расходов и на увеличение стоимости основных фондов и нематериальных активов и в налоговый кредит не включаются. В случае, если товары (работы, услуги), изготовленные и/или приобретенные, частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично нет, в сумму налогового кредита включается та доля уплаченного (начисленного) налога при их изготовлении или приобретении, которая соответствует доле использования таких товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях отчетного периода.

Проанализировав эти нормы Закона об НДС можно сделать следующие выводы.

1. Настоящим Законом регламентировано формирование налоговых обязательств и налогового кредита по отчетным (налоговым) периодам. Поэтому манипуляции плательщика налога с суммами «входного» НДС должны соответствовать операциям, проводимым в каждом периоде. Проведение корректировки (распределения) сумм налогового кредита по суммам НДС, уплаченным плательщиком налога в предыдущих отчетных периодах, и по конечному перерасчету за текущий год в связи с приобретением товаров (работ, услуг), используемых в операциях, для которых в разные периоды действовали разные налоговые правила, непосредственно Законом об НДС не предусмотрено. Такое же разъяснение по аналогичной ситуации дано в письме ГНАУ от 05.01.2000 г. № 70/7/16-1220-21².

2. В течение тех отчетных (налоговых) периодов, в которых строительная организация выполняла исключительно строительно-монтажные работы по строительству нежилых помещений, она поступала в полном соответствии с Законом об НДС. По результатам каждого отчетного периода организация определяла сумму налоговых обязательств и налогового кредита по НДС. Суммы налогового кредита, уплаченные (начисленные) при приобретении строительных материалов, в соответствующем отчетном периоде уже были учтены при определении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет.

На основании этих выводов указанная в вопросе строительная организация не должна сторнировать сумму налогового кредита по НДС на израсходованные в процессе строительства жилого здания материалы ни в момент окончательного расчета по договору на всю сумму налогового кредита, ни при получении частичной предоплаты.

Однако налоговый инспектор, прочитав пп.7.4.2 ст.7 Закона об НДС вне контекста других норм, при проверке может потребовать сторнировать сумму «входного» НДС в стоимости строительных материалов, приобретенных в периодах, когда организация выполняла строительные работы, облагаемые НДС (то есть строительство нежилых зданий). При этом укажем, что вышеупомянутое письмо ГНАУ – редкость среди других фискальных разъяснений.

В случае, если строительная организация относит себя к осторожным налогоплательщикам, она должна будет сторнировать налоговый кредит по НДС. Но делать это необходимо не в момент окончательного расчета по договору на всю сумму налогового кредита и не при получении предоплаты, а в том отчетном (налоговом) периоде, когда при строительстве жилого дома будут использованы строительные материал