НДС: ИЗМЕНЕНИЕ НАПРАВЛЕНИЯ БЮДЖЕТНОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ

Предприятие является 100-процентным экспортером, в связи с чем у него никогда не бывает сумм НДС к уплате в бюджет. При составлении декларации по НДС в обычном порядке было заявлена очередная сумма НДС к возмещению, то есть представлено приложение 4 к декларации. Но при заполнении строки 23 произошла ошибка: вместо строки 23.1 (на текущий счет) соответствующая сумма была отражена в строке 23.2 (в уменьшение налоговых обязательств) будущих платежей.

1

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

2

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

3

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Существует ли возможность изменить направление бюджетного возмещения? Как это сделать, если налоговики отказываются принимать уточняющий расчет? Можно ли эту сумму зачесть с другими налогами, например, в уплату налога на прибыль? Какие документы для этого нужны и куда их представлять?

В соответствии с пп.14.1.18 ст.14 НКУ бюджетное возмещение — это «возмещение отрицательного значения налога на добавленную стоимость на основании подтверждения правомерности сумм бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость по результатам проверки плательщика, в том числе автоматическое бюджетное возмещение в порядке и по критериям, определенным в разделе V настоящего Кодекса».

Согласно п.200.6 ст.200 НКУ плательщик налога может самостоятельно принять решение о зачислении в полном объеме причитающейся ему суммы бюджетного возмещения или ее части в уменьшение налоговых обязательств по этому налога, возникших в течение следующих отчетных (налоговых) периодов, при наличии условий, предусмотренных п.200.4 этой же статьи. Данное решение отражается плательщиком налога в налоговой декларации (строка 23.2), которую он представляет по результатам отчетного (налогового) периода, в котором возникает право на подачу заявления о получении бюджетного возмещения. В таком случае указанная сумма не учитывается при расчете сумм бюджетного возмещения следующих отчетных (налоговых) периодов.

Следовательно, зачет суммы бюджетного возмещения в счет будущих платежей по НДС, с одной стороны, лишает эту сумму статуса бюджетного возмещения, а с другой стороны, такое возмещение не является бюджетным. Корректно и логично говорить о прекращении обязательства государства по возмещению НДС путем подтверждения государством факта уплаты будущего НДС в периодах, когда возникнет соответствующее налоговое обязательство. Правовых механизмов по возврату суммы бюджетного возмещения путем зачета в счет будущих налоговых платежей, НКУ не содержит.

В случае зачета суммы бюджетного возмещения по НДС в счет будущих платежей по этому налогу такая сумма по своей налогово-правовой сути становится излишне уплаченным НДС. Согласно пп.14.1.115 ст.14 НКУизлишне уплаченные денежные обязательства — это «суммы денежных средств, которые на определенную дату зачислены в соответствующий бюджет сверх начисленных сумм денежных обязательств, предельный срок уплаты которых наступил на такую дату».

В соответствии с п.200.1 ст.200 НКУ сумма НДС, подлежащая уплате (перечислению) в Государственный бюджет Украины или бюджетному возмещению, определяется как разность между суммой налогового обязательства отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита такого отчетного (налогового) периода. При отрицательном значении такой суммы после учета ее в уменьшение суммы налогового долга по налогу, возникшему за предыдущие отчетные (налоговые) периоды, и зачета при отсутствии налогового долга в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода она подлежит бюджетном возмещению с соблюдением определенных условий. Итак, бюджетное возмещение возможно только в случае, если по результатам отчетного периода НДС уплачен в полном объеме.

Использование этой суммы бюджетного возмещения в счет уплаты НДС следующих периодов, а не отчетного свидетельствует о том, что она является излишне уплаченной. Причем указанная сумма действительно является уплаченной, потому что факт уплаты получен плательщиком НДС в результате утраты им права на бюджетное возмещение.

Таким образом, решение об отражении суммы бюджетного возмещения в строке 23.2. декларации по НДС имеет следствием преобразование этой суммы бюджетного возмещения в излишне уплаченный НДС.

Излишне уплаченные суммы денежного обязательства подлежат возврату плательщику в соответствии со ст.43 НКУ, кроме случаев наличия у такого плательщика налогового долга. Для осуществления возврата излишне уплаченного НДС необходимо подать заявление о таком возврате в течение 1095 дней со дня возникновения излишне уплаченной суммы. Согласно п.43.4 ст.43 НКУ такое заявление подается в произвольной форме. В нем указывается направление перечисления денежных средств:

– на текущий счет налогоплательщика в учреждении банка;

– на погашение денежного обязательства (налогового долга) по другим платежам, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, независимо от вида бюджета;

– возврат наличными денежными средствами по чеку при отсутствии у налогоплательщика счета в банке.

ГНИ не позднее чем за пять рабочих дней до окончания двадцатидневного срока со дня подачи налогоплательщиком заявления готовит заключение о возврате соответствующих сумм денежных средств из соответствующего бюджета и представляет его для исполнения в соответствующий орган Государственного казначейства Украины (далее — ГКУ). На основании такого заключения орган ГКУ в течение пяти рабочих дней осуществляет возврат излишне уплаченных денежных обязательств налогоплательщику¹.

В случае неисполнения указанных обязанностей плательщик НДС может обратиться в административный суд с иском, в котором просить суд обязать ГНИ и отдел ГКУ вернуть излишне уплаченный НДС одним из трех указанных способов.