Налогообложение передачи оборудования уставный фонд НДС или применение льготы

Частное предприятие (ЧП) осуществило взнос в уставный фонд вновь созданного общества с ограниченной ответственностью (ООО) оборудованием, которое числится у него на субсчете 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» (оборудование не было введено в эксплуатацию). Для вновь созданного ООО это оборудование можно считать объектом основных фондов, формирующим целостный имущественный комплекс. Облагается ли такая передача оборудования НДС или можно применить льготу, указанную в пп.3.2.8 ст.3 Закона об НДС¹?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В соответствии с пп.3.2.8 ст.3 Закона об НДС не являются объектом налогообложения операции по передаче основных фондов в качестве взноса в уставный фонд юридического лица для формирования его целостного имущественного комплекса в обмен на эмитированные им корпоративные права. А значит, во избежание обложения НДС операции по передаче оборудования от одного лица другому необходимо, чтобы:

— другое лицо было юридическим и имело уставный фонд;

— оборудование передавалось в качестве взноса в уставный фонд юридического лица в обмен на корпоративные права, эмитированные этим лицом;

— оборудование принимало участие в формировании целостного имущественного комплекса юридического лица;

— оборудование можно было назвать объектом основных фондов.

Рассмотрим последовательно, выполняется ли каждое из этих условий в приведенном вопросе.

1. В соответствии с п.1 ст.1 Закона Украины от 27.03.91 г. № 887-XII «О предприятиях в Украине» предприятие (в том числе и хозяйственное общество) имеет права юридического лица. В свою очередь, хозяйственное общество, созданное в виде ООО, имеет уставный фонд, разделенный на доли, размер которых определяется учредительными документами (ст.50 Закона о хозобществах5). Как видим, данное условие выполняется.

2. Согласно ст.4 Закона о хозобществах сведения о размере и порядке создания уставного фонда содержатся в учредительных документах общества. Статья 13 этого же Закона определяет, что взносами учредителей в уставный фонд общества, в числе прочего, может быть и оборудование. Из вопроса следует, что в учредительных документах ООО установлено требование погасить задолженность ЧП по взносу в уставный фонд ООО путем передачи ему оборудования. А значит, оборудование в полной мере можно назвать взносом в уставный фонд. И естественно, что в обмен на оборудование ЧП получает корпоративные права, то есть право собственности на уставный фонд (капитал) юридического лица или его долю (пай), включая права на управление, получение соответствующей доли прибыли такого юридического лица, а также активов в случае его ликвидации в соответствии с действующим законодательством (п.1.8 ст.1 Закона о прибыли6).

3. Автор вопроса считает, что оборудование, внесенное в уставный фонд ООО, формирует целостный имущественный комплекс. Иначе просто не может быть, если предполагается, что оборудование будет эксплуатироваться. Значит, оно будет задействовано на определенных этапах технологического цикла производства продукции (выполнения работ, предоставления услуг) ООО.

4. Остается решить, можно ли такое оборудование назвать объектом основных фондов. Причем, из пп.3.2.8 ст.3 Закона об НДС не совсем понятно, у кого это оборудование должно считаться объектом основных фондов: у инвестора (предприятия, осуществляющего взнос) или у эмитента (предприятия, принимающего взнос). Поэтому рассмотрим этот вопрос подробнее.

С одной стороны, напомним, что в соответствии с пп.8.2.1 ст.8 Закона о прибыли материальные ценности считаются основными фондами, если:

— они принимают участие в хозяйственной деятельности налогоплательщика, то есть используются в целях получения дохода (п.1.32 ст.1 Закона о прибыли). И у инвестора, и у эмитента оборудование используется в хозяйственной деятельности, поскольку инвестор делает взнос в уставный фонд эмитента, по крайней мере, в целях получения соответствующей доли его прибыли, а эмитент это оборудование собирается использовать при производстве продукции (выполнении работ, предоставлении услуг);

— период их использования превышает 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию. То, что оборудование инвестором (как, впрочем, и эмитентом) до передачи не было введено в эксплуатацию, вовсе не означает, что оно перестало соответствовать определению объекта основных фондов. Требование о том, что материальную ценность можно назвать таким объектом лишь в том случае, если она реально служит (а не в принципе «может служить») в течение срока, превышающего 365 календарных дней, некорректно. Эта мысль подтверждена и письмом Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от 19.07.99 г. № 06-10/584;

— стоимость материального актива постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом. Оборудование можно назвать материальной ценностью, подлежащей износу. Более того, в налоговом учете расходы на приобретение (изготовление) оборудования инвестор может амортизировать еще до ввода этого оборудования в эксплуатацию. Для него важным является пп.8.3.5 ст.8 Закона о прибыли. В этом подпункте прямо указано, что учет балансовой (амортизируемой) стоимости основных фондов, которые подпадают под определение групп 2 и 3, ведется по совокупной балансовой стоимости соответствующей группы основных фондов7 независимо от времени ввода в эксплуатацию таких основных фондов. Эмитент, в свою очередь, также может амортизировать стоимость оборудования, внесенного в уставный фонд. Номинальную стоимость корпоративных прав, предоставляемых эмитентом инвестору в обмен на оборудование, вполне можно считать расходами, которые эмитент несет на приобретение этого оборудования, поскольку понятие «расходы» в контексте Закона о прибыли, вообще-то, не конкретизировано. Инвестор продает оборудование, а эмитент компенсирует стоимость такого оборудования корпоративными правами в сумме, равной их номинальной стоимости. Кстати, ГНАУ по этому поводу имеет подобное мнение (см. письма ГНАУ от 20.12.99 г. № 7236/6/15-0216, от 06.03.2001 г. № 1087/6/15-1116 и др.).

Следовательно, в рассматриваемом случае, исходя из требований Закона об НДС, операция по передаче ЧП оборудования в качестве взноса в уставный фонд ООО должна освобождаться от обложения НДС.

С другой стороны, обратим внимание на мнение ГНАУ, сформулированное в письме от 20.03.98 г. № 2752/11/16-1120-23 | 2977/10/16-1120-23. В нем идет речь о том, что приобретенное предприятием и проданное до истечения 365 календарных дней оборудование нельзя считать объектом основных фондов. Такое оборудование ГНАУ рассматривает как товар в соответствие с п.1.6 ст.1 Закона о прибыли.

А значит, если руководствоваться мнением ГНАУ, операция по передаче ЧП оборудования в качестве взноса в уставный фонд ООО (если считать, что это оборудование не может называться объектом основных фондов у инвестора даже при соблюдении всех остальных условий) будет подлежать обложению НДС.

Обратим внимание еще на один нюанс. ГНАУ, ссылаясь на то, что операция по внесению объекта основных фондов в уставный фонд освобождена от НДС, требует сторнировать налоговый кредит по НДС, приходящийся на недоамортизированную часть стоимости такого объекта. Делать это, по ее мнению, следует для того, чтобы исполнить требования пп.7.4.2 ст.7 Закона об НДС (см. письмо ГНАУ от 28.10.99 г. № 16211/7/16-1220-26). Заметим, что мнение независимых специалистов иное. В пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС прямо указано, что суммы НДС, уплаченные (начисленные) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением (сооружением) основных фондов, подлежащих амортизации, включаются в состав налогового кредита такого отчетного периода независимо от сроков ввода в эксплуатацию основных фондов, а также от того, имел ли такой плательщик налогооблагаемые обороты в течение этого периода. Кроме того, если расходы на приобретение (изготовление) основных фондов в налоговом учете уже амортизировались, и сумму корректировки налогового кредита при передаче объектов основных фондов группы 1 определить еще возможно, то ситуация с объектами основных фондов группы 2 и 3 совершенно не определена. Закон Украины от 20.12.2001 г. № 2905-ІІІ «О Государственном бюджете Украины на 2002 год» внес в этот вопрос еще большую неопределенность.

Поэтому в рассматриваемой ситуации при передаче оборудования в качестве взноса в уставный фонд существует три варианта:

— первый вариант — не начислять налоговые обязательства по НДС на стоимость оборудования, не сторнировать налоговый кредит по НДС, задекларированный при приобретении оборудования (если считать, что действует пп.3.2.8 ст.3 с учетом норм пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС)8;

— второй вариант — не начислять налоговые обязательства по НДС, сторнировать налоговый кредит по НДС (если считать, что действует пп.3.2.8 ст.3 с учетом требований пп.7.4.2 ст.7 Закона об НДС);

— третий вариант — начислять налоговые обязательства по НДС, сохранив налоговый кредит по НДС (если считать, что пп.3.2.8 ст.3 Закона об НДС в данной ситуации вообще не действует).

Ну, а предприятие само должно выбирать вариант, в соответствии с которым ему следует поступать.