Налоговый кредит по «импортному» НДС

Предприятие заключило внешнеэкономический контракт на ввоз товаров в Украину. Расчеты с нерезидентом будут проводиться в товарообменной (бартерной) форме. Когда предприятие будет иметь право на налоговый кредит по «импортному» НДС?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 По всей видимости, вопрос возник в связи с изменениями, внесенными в Закон об НДС¹Законом Украины от 16.01.2003 г. № 469-IV «О внесении изменений в Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость»², вступившими в силу с даты его опубликования, то есть с 07.02.2003 г.³Данными изменениями отменены специальные правила обложения НДС товарообменных операций, установленные ст.7 Закона об НДС. Согласно старой редакции пп.7.3.4 ст.7 Закона об НДС датой возникновения налоговых обязательств при осуществлении бартерных (товарообменных) операций считалась дата любого из событий, произошедшего ранее: 
— или дата отгрузки плательщиком налога товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, подтверждающего факт выполнения работ (услуг) плательщиком налога; 
— или дата оприходования плательщиком налога товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, который подтверждает факт получения плательщиком налога результатов работ (услуг). 
А порядок определения даты возникновения права на налоговый кредит для бартерных (товарообменных) операций был установлен пп.7.5.3 ст.7 данного Закона: такой датой являлась дата осуществления заключительной (балансирующей) операции, произошедшей после первого из событий, указанных в подпункте 7.3.4⁴. 
Некоторые читатели могут заметить, что для товарообменных операций с нерезидентами существовали свои правила определения налоговых обязательств, которые были установлены последними тремя абзацами упомянутого пп.7.3.4 ст.7 Закона об НДС, а что касается «внешэкономбартерного» налогового кредита, то о нем в Законе ничего не сказано. Да, это действительно так, если бы не одно «но». Статьей 12 Указа Президента Украины от 07.08.98 г. № 857/98 «О некоторых изменениях в налогообложении» (далее — Указ № 857), действующего и в настоящее время, предусмотрено, что «дата возникновения налоговых обязательств, а также дата возникновения права на налоговый кредит при осуществлении бартерных (товарообменных) операций в сфере внешнеэкономической деятельности, связанных с вывозом (экспортом) товаров за пределы таможенной территории Украины и ввозом (импортом) товаров на таможенную территорию Украины, определяются по правилам, установленным законодательством Украины для бартерных (товарообменных) операций. При этом право на получение налогового кредита при осуществлении бартерных (товарообменных) операций возникает на дату осуществления каждой из частей заключительной (балансирующей) операции в сумме, пропорциональной таким частям». 
Получается, что до 07.02.2003 г. как при «внутреннем», так при «внешнеэкономическом» бартере для возникновения права на налоговый кредит необходимо было осуществление балансирующей операции, то есть встречной поставки. 
После этой даты порядок налогообложения бартерных операций несколько изменился. В сегодняшней редакции подпункты 7.3.4 и 7.5.3 ст.7 Закона об НДС касаются только операций финансового лизинга. Какой-либо отдельный порядок налогообложения бартерных операций Закон об НДС не предусматривает. Поэтому при осуществлении товарообменных (безденежных) операций действует общее правило — правило первого события: налоговые обязательства возникают по дате отгрузки товаров, налоговый кредит — по дате их получения. А с учетом нормы ст.12 Указа № 857 это же правило действует и при бартере во внешнеэкономической деятельности. То есть при отгрузке товара нерезиденту возникают налоговые обязательства по НДС, к которым применяется ставка налога в размере 0% (пп.6.2.1 ст.6 Закона об НДС). При получении импортных товаров у предприятия возникает право на налоговый кредит. Но при этом следует учитывать особенность импорта: сначала возникают налоговые обязательства при растаможивании товаров (пп.7.3.6 ст.7 Закона об НДС), а уже потом предприятие будет иметь право и на налоговый кредит. Право включить уплаченные при растаможивании суммы НДС в свой налоговый кредит у предприятия возникает в этом же налоговом периоде. Это следует из нормы пп.7.5.2 ст.7 Закона об НДС, согласно которому датой возникновения права плательщика налога на налоговый кредит считается дата уплаты налога по налоговым обязательствам. 
Все, казалось бы, просто, если бы не одна формальность, связанная с соблюдением нормы «злосчастной» ст.12 Указа № 857. Ее ведь никто не отменял. И вот здесь нас ждет подводный камень. 
Как говорилось выше, в Законе об НДС больше нет отдельного порядка налогообложения бартерных операций. Законодатель, принимая Закон Украины от 16.01.2003 г. № 469-IV, имел намерения привести в соответствие порядок обложения налогом на прибыль и НДС таких операций. Это его право и было «узаконено». В Указ же может вносить изменения только сам Президент Украины. А этого сделано не было. Вот поэтому и возникает проблема с налоговым кредитом при бартере, а точнее — с необходимостью отражения права на налоговый кредит по мере осуществления каждой из частей заключительной (балансирующей) операции⁵. 
Таким образом, налогоплательщик поставлен перед выбором, что выполнять: Закон об НДС или Указ Президента. 
Осторожный налогоплательщик, который чтет и Закон, и Указ, должен будет отражать суммы налогового кредита именно по заключительной (балансирующей) операции. Например, если согласно договору с нерезидентом первым событием была импортная поставка, то, уплатив налоговые обязательства по НДС при растаможивании товаров, такой налогоплательщик не может сразу включить в налоговый кредит уплаченный НДС, поскольку он должен ждать осуществления встречной экспортной операции (всей поставки или только ее части). И только после этого он будет иметь право в разделе «Налоговый кредит» декларации по НДС отразить (всю или частично) сумму уплаченного «импортного» НДС. 
Если же первым событием в товарообменной операции с нерезидентом был экспорт, то для начисления налоговых обязательств и налогового кредита по НДС действует правило первого события без каких-либо ограничений. При этом следует помнить, что как и в предыдущие годы, так и в этом, 2004 году, в случае вывоза (экспорта) товаров (работ, услуг) за пределы таможенной территории Украины путем бартерных (товарообменных) операций сумма НДС, уплаченная (начисленная) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), не относится на увеличение налогового кредита, а включается в состав валовых расходов производства обращения) плательщика налога⁶.