НДС: ПОЛУЧЕНИЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ДЕПОЗИТНОМУ ВКЛАДУ

Считается ли импортом услуг выплата процентов банком-нерезидентом украинскому предприятию, у которого в этом банке находятся денежные средства на депозитных счетах? Если да, то в какой строке декларации по НДС необходимо начислять налоговые обязательства?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Если и считать размещение денежных средств на депозитах в банках услугой, то в данном случае уместно говорить не об ее импорте, а об экспорте. Ведь если резидент Украины получает какие-либо денежные средства от нерезидента, то это значит, что именно резидент что-то поставил нерезиденту и взамен ему пришла денежная компенсация этой поставки.

Но о какой поставке вообще можно говорить в данной ситуации? Ни товаров, ни услуг резидент на экспорт не поставлял. Он просто поместил на депозитный счет в банке-нерезиденте определенную сумму денежных средств, и по всей видимости в иностранной валюте, за что получает оговоренную в договоре сумму процентов. Эта операция не влечет возникновения объекта обложения НДС.

Напомним, что объектом обложения НДС согласно п.3.1 ст.3 Закона об НДС являются следующие четыре вида операций:

- поставка товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины;

- ввоз товаров в Украину;

- вывоз товаров из Украины;

- поставка транспортных услуг по перевозке пассажиров, грузобагажа (товаробагажа) и груза за пределами государственной границы Украины.

Таким образом, «подвести» под какую-либо из этих операций операцию по размещению денежных средств на депозитный счет и получение за это процентов не получается. Более того, в пп.3.2.4 ст.3 Закона об НДС указано, что операции по обращению валютных ценностей (в том числе национальной и иностранной валюты) не являются объектом обложения НДС. Согласно Декрету КМУ от 19.02.93 г. № 15-93 «О системе валютного регулирования» иностранной валютой считаются «иностранные денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством на территории соответствующего иностранного государства, а также изъятые из обращения или изымаемые из него, но подлежащие обмену на денежные знаки, которые находятся в обращении, средства в денежных единицах иностранных государств и международных расчетных (клиринговых) единицах, находящиеся на счетах или вносимые в банковские и другие кредитно-финансовые учреждения за пределами Украины». То есть размещение резидентом вклада в иностранной валюте на депозитный счет в банке-нерезиденте можно с полной уверенностью считать операцией по обращению валютных ценностей, которая не влечет возникновения налоговых обязательств, так как не является объектом обложения НДС.

К решению данного вопроса можно подойти и с другой стороны. Получение суммы процентов по депозиту не считается компенсацией услуг. С этим согласна даже ГНАУ, которая признает, что «…получение платы по среднедневным остаткам на текущих счетах не соответствует определению поставки товаров или услуг, поэтому соответственно не возникает и объект обложения налогом на добавленную стоимость» (из письма ГНАУ от 21.10.2005 г. № 21148/7/16-1517¹). Разницы между остатками на текущих счетах и остатками на депозитных счетах для налогового учета НДС нет никакой.

Таким образом, предприятию-резиденту - плательщику НДС при получении от банка-нерезидента процентов по депозиту необходимо просто «забыть» об НДС: отражать полученные (начисленные) суммы процентов ни в одной из строк декларации по НДС не следует.