Большая сумма отрицательного значения НДС

У предприятия в учете отражена очень большая сумма отрицательного значения НДС. Сформировалось оно за счет сумм налогового кредита, отраженного в момент получения объектов основных средств, переданных одним из учредителей в качестве взноса в уставный капитал. В ГНИ это отрицательное значение НДС не разрешают заявлять как бюджетное возмещение. Более того, грозят, что после проверки исключат из состава налогового кредита суммы отрицательного НДС, которому более 3 лет. 
Законны ли действия работников ГНИ?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Сначала по поводу того, что предприятию не разрешают заявлять бюджетное возмещение и заполнять строку 23 декларации по НДС. В данной ситуации действия налоговых инспекторов совершенно законны. Согласно п.200.4 ст.200 НКУ бюджетному возмещению подлежит только та часть отрицательного значения НДС (то есть отрицательное значение разности между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита), которая равна сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров/услуг в предыдущих¹ налоговых периодах поставщикам таких товаров/услуг или в Государственный бюджет Украины, а при получении от нерезидента услуг на таможенной территории Украины — сумме налогового обязательства, включенного в налоговую декларацию за предыдущий период за полученные от нерезидента услуги получателем услуг. Обращаем внимание: сумме налога, фактически уплаченной поставщикам!

В вопросе сказано, что поставщик — это учредитель, который когда-то внес в уставный капитал собственные объекты основных средств. При получении таких объектов от учредителя-поставщика предприятие-получатель отразило налоговый кредит, в результате чего и образовалось отрицательное значение НДС.

Действительно, при определенных условиях накопленное отрицательное значение налога подлежит возмещению из бюджета. И как раз одним из таких условий является оплата НДС поставщику. Но учредителю, даже несмотря на то, что он считается поставщиком, оплата за поставленные/полученные объекты основных средств не поступит никогда — взамен полученному взносу учредитель получил корпоративные права. Поэтому у предприятия-получателя и нет оснований для бюджетного возмещения НДС. Право на отражение налогового кредита есть, а вот права на получение бюджетного возмещения нет.

Использовать накопленные суммы налогового кредита (значение строки 22 декларации сначала переносится в строку 24 декларации текущего периода, а затем в строку 21.2 следующего) можно очень долго. Никакое временное ограничение, в том числе 1095 дней, в данном случае не применяется! Как недавно сообщила ГНСУ в своем письме от 06.04.2012 р. № 10155/7/15-3417-03², «плательщики налога, которые не имели права на бюджетное возмещение в связи с установленными Кодексом ограничениями, имеют право в строке 24 налоговой декларации по НДС отражать остаток отрицательного значения налога, до полного его погашения или путем начисления налоговых обязательств, или путем получения права на бюджетное возмещение». Поскольку получить право на бюджетное возмещение в нашей ситуации нельзя, то остается ждать, когда сумма налоговых обязательств перекроет накопленную когда-то сумму отрицательного НДС³.