Приобретение недвижимости плательщиком налога на прибыль и плательщиком НДС на общих основаниях

В 2002 году предприятие приобрело недвижимость (здание и землю под ней). Продавец, будучи плательщиком налога на прибыль и плательщиком НДС на общих основаниях, при продаже выдал предприятию налоговую накладную. Однако в момент приобретения не было до конца известно дальнейшее предназначение здания (собственный офис, ведомственное жилье, предоставление в аренду), поэтому амортизация не начислялась и сумма НДС не была включена в налоговый кредит. В декабре 2003 года здание было предоставлено в аренду, плата за которую полностью покрывает все расходы предприятия по обслуживанию и приносит прибыль. Доходы от аренды включаются в валовой доход, НДС — в налоговые обязательства.

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Можно ли было в декабре включить в налоговый кредит сумму НДС, не включенную ранее, и в каком объеме: полностью или частично? На запрос предприятия в ГНИ был получен ответ, что предприятие вообще не имеет права на налоговый кредит по НДС в связи с тем, что в справке ЕГРПОУ, находящейся в деле налогоплательщика, такой вид деятельности, как «предоставление в аренду помещений», не указан. Правомерен ли ответ ГНИ?

Сначала по поводу ответа ГНИ. Орган налоговой службы сделал вывод, что поскольку в справке ЕГРПОУ такой вид предпринимательской деятельности, как «предоставление в аренду помещений», не указан (по всей видимости, в справке были указаны только те виды предпринимательской деятельности, которые перечислены в уставных документах), то и право на налоговый кредит у предприятия по налогу на добавленную стоимость, уплаченному при приобретении недвижимости, отсутствует. Такой вывод ГНИ просто вызывает удивление.

Во-первых, он не соответствовал нормам гражданского законодательства. Еще в 2001 году Минюст Украины в своем письме от 24.01.2001 г. № 19-41-34 указал следующее: «Статьей 25 Гражданского кодекса Украинской ССР и статьей 9 Закона Украины «О предприятиях в Украине» определено, что юридическое лицо действует на основании устава (положения). Согласно вышеуказанному Закону в уставе предприятия определяются собственник и наименование предприятия, его местонахождение, предмет и цели деятельности, его органы управления, порядок их формирования, компетенция и полномочия трудового коллектива и его выборных органов, порядок образования имущества предприятия, условия реорганизации и прекращения деятельности предприятия. Статьей 26 Гражданского кодекса Украинской ССР предусмотрено, что юридическое лицо имеет гражданскую правоспособность в соответствии с установленными целями его деятельности. Правоспособность юридического лица возникает с момента утверждения его устава или положения. Если устав подлежит регистрации, правоспособность юридического лица возникает в момент регистрации.

Следовательно, права и обязанности юридических лиц предусматриваются в учредительных документах. По нашему мнению, перечень этих прав не всегда является исчерпывающим. То есть у юридических лиц могут возникать и другие права и обязанности, прямо не предусмотренные учредительными документами, но при условии, что они не противоречат действующему законодательству и целям деятельности данного юридического лица».

Таким образом, предоставление предприятием в аренду собственного здания, даже при отсутствии такого вида деятельности в уставных документах, не противоречило нормам до недавнего времени действующего гражданского законодательства^1.

Во-вторых, не понятно, почему вообще в ГНИ сделали вывод об отсутствии права на налоговый кредит по НДС, ссылаясь только на данные справки ЕГРПОУ, а не на конкретные нормы налогового законодательства. Поэтому рассмотрим вопрос отражения налогового кредита по НДС подробнее.

Согласно пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС^{2 налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (начисленные) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением (сооружением) основных фондов, которые подлежат амортизации, включаются в состав налогового кредита такого отчетного периода независимо от сроков введения в эксплуатацию основных фондов, а также от наличия у плательщика налога облагаемых налогом оборотов в течение такого отчетного периода.}

В вопросе указано, что в 2002 году предприятие приобрело здание и земельный участок под ним, но цель использования этих объектов или одного объекта (в зависимости от условий сделки) до конца не была известна. То есть в периоде приобретения предприятие не знало, как будет использоваться здание в дальнейшем: для ведения хозяйственной деятельности или нет. Поэтому предприятие, как осторожный налогоплательщик, не начисляло амортизацию в налоговом учете на расходы, связанные с приобретением, и соответственно не включило в состав налогового кредита суммы уплаченного продавцу НДС. По всей видимости, оно руководствовалось нормами пп.8.1.2 и 8.2.1 ст.8 Закона о прибыли3 и пп.7.4.4 ст.7 Закона об НДС. Согласно первым двум подпунктам «амортизации подлежат расходы на приобретение основных фондов… для собственного производственного использования…», и основными фондами в 2002 году считались «…материальные ценности, используемые в хозяйственной деятельности плательщика налога в течение периода, который превышает 365 календарных дней…». Указанным же подпунктом Закона об НДС предусмотрено, что «в случае, если плательщик приобретет товары (работы, услуги), стоимость которых не относится к составу валовых расходов производства (обращения) и не подлежит амортизации, налоги, уплаченные в связи с таким приобретением, возмещаются за счет соответствующих источников и в состав налогового кредита не включаются».

Но в декабре 2003 года цель использования здания была определена: предоставление его в аренду. То есть использование данного объекта основных средств будет приносить предприятию определенный доход. Поэтому с даты предоставления здания в аренду предприятие будет иметь полное право начислять амортизацию на расходы, связанные с его приобретением: здание приобрело статус «налоговых» основных фондов^{4. Что касается земли под зданием, то порядок начисления амортизации зависит от того, как она была приобретена: как отдельный объект собственности или в совокупности со зданием, как неотъемлемое целое. Учет операций с землей установлен п.8.9 ст.8 Закона о прибыли.}

С этой же даты, то есть с декабря 2003 года, предприятие будет иметь и право на налоговый кредит по НДС. Именно в этом налоговом периоде предприятие определилось с тем, как будет использовано здание. При этом предприятие в случае отражения в учете здания и земли под ним как единого объекта основных фондов, должно иметь право на налоговый кредит в полном объеме, указанном продавцом в налоговой накладной, поскольку основные фонды используются в облагаемых НДС операциях. Предоставление здания в аренду является объектом налогообложения, а базой — сумма арендной платы без учета НДС. В налоговой декларации по НДС за декабрь 2003 года такое увеличение налогового кредита должно быть отражено путем корректировки и заполнения строки 16.2 со знаком «+». Это, в частности, предусмотрено и в Порядке заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденном приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом ГНАУ от 30.09.2003 г. № 466), пп.5.8.1 которого установлено, что налоговый кредит увеличивается в случае, если «кредит по НДС не был задекларирован при закупке товаров (работ, услуг) или основные фонды и нематериальные активы, являющиеся объектами амортизации, используются интенсивнее для проведения операций, подлежащих налогообложению».