НДС: ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ УСЛУГ ПО РЕМОНТУ ИНОСТРАННЫХ СУДОВ

В украинские порты заходят иностранные суда в целях предоставления им услуг по ремонту. Каков порядок обложения НДС стоимости таких услуг?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Согласно пп.3.1.1 ст.3 Закона об НДС объектом обложения НДС являются операции по поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины. Определение места поставки услуг осуществляется в порядке в соответствии с п.6.5 ст.6 этого Закона. При проведении каких-либо работ с движимым имуществом, изменяющих его качественную характеристику, местом поставки указанных услуг согласно подпункту «г» п.6.5 ст.6 Закона об НДС является место, где фактически предоставляются такие услуги.

В соответствии со ст.5 Таможенного кодекса единой таможенной территорией Украины является территория, занятая сушей, территориальное море, внутренние воды и воздушное пространство, а также искусственные острова, установки и сооружения, создаваемые в исключительной морской экономической зоне Украины, на которые распространяется исключительная юрисдикция Украины. Согласно ст.74 Кодекса торгового мореплавания Украины территория и акватория морского порта являются государственной собственностью и предоставляются порту в пользование.

Таким образом, учитывая законодательные нормы, а также то, что услуги по ремонту судов нерезидентов осуществляются в порту, то есть на таможенной территории Украины, операции по их предоставлению являются объектом обложения НДС.

Но наличие объекта налогообложения еще не значит, что автоматически должна применяться ставка НДС в размере 20%. В соответствии с пп.6.2.1 ст.6 Закона об НДС операции по поставке услуг, которые состоят из работ с движимым имуществом, предварительно ввезенным на таможенную территорию Украины для выполнения таких работ и вывезенным за пределы таможенной территории Украины плательщиком, который выполнял такие работы, или получателем-нерезидентом, подлежат налогообложению по нулевой ставке. К работам с движимым имуществом относятся работы по переработке товаров, которые могут включать собственно переработку (обработку) товаров — монтаж, сборку, монтирование и наладку, вследствие чего получаются другие товары, а также модернизацию и ремонт товаров¹, предусматривающий проведение комплекса операций с частичным или полным восстановлением производственного ресурса объекта (или его составных частей), определенного нормативно-технической документацией, в результате выполнения которого предусматривается улучшение состояния такого объекта.

В соответствии с определениями, приведенными в Таможенном кодексе, ввоз товаров на таможенную территорию Украины, вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины — это совокупность действий, связанных с перемещением товаров через таможенную границу Украины в соответствующем направлении при осуществлении экспортно-импортных операций, а также других операций, связанных с ввозом товаров на таможенную территорию Украины, вывозом товаров за пределы таможенной территории Украины либо перемещением их по таможенной территории Украины транзитом. При этом, обязательным требованием перемещения товаров через таможенную границу Украины в соответствующем направлении является оформление таможенной грузовой декларации (ГТД), что и подтверждает как ввоз товаров на таможенную территорию Украины, так и вывоз товаров из таможенной территории Украины.

Таможенным кодексом также определено, что в соответствии с целью перемещения товаров через таможенную границу Украины могут быть введены такие виды таможенного режима, как временный ввоз (вывоз) или переработка на таможенной территории Украины:

временный ввоз (вывоз) — это таможенный режим, в соответствии с которым товары могут ввозиться на таможенную территорию Украины или вывозиться за пределы таможенной территории Украины с обязательным следующим возвратом этих товаров без каких-либо изменений, кроме естественного износа или потерь при нормальных условиях транспортировки. При этом разрешение на временный ввоз на таможенную территорию Украины под обязательство об обратном вывозе, допускается, в частности, относительно морских и речных судов, других плавсредств и воздушных судов, ввозимых с целью ремонта²;

переработка на таможенной территории Украины — это таможенный режим, в соответствии с которым ввезенные на таможенную территорию Украины товары, происходящие из других стран, подвергаются в установленном законодательством порядке переработке без применения к ним мер нетарифного регулирования, при условии вывоза за пределы таможенной территории Украины продуктов переработки в соответствии с таможенным режимом экспорта.

Таможенный режим «переработка» может включать:

– переработку товаров;

– обработку товаров — монтаж, сборку, монтирование и наладку, в результате чего получаются другие товары;

– ремонт товаров, в том числе восстановление и регулировку;

– использование отдельных товаров, не являющихся продуктами переработки, но способствующих или облегчающих процесс изготовления продуктов переработки, если сами они при этом полностью расходуются.

При вывозе за пределы таможенной территории Украины товаров, ранее ввезенных для переработки на таможенной территории Украины, или продуктов их переработки, такие товары (продукты их переработки) подлежат декларированию таможенным органам с представлением отдельного документа — таможенной декларации, в которой указываются количество и стоимость украинских товаров, израсходованных на осуществление операций по переработке товаров, которые ввозились для переработки³.

Таким образом, операции по предоставлению ремонтных работ на иностранных судах (с учетом использованных для такого ремонта материалов), временно ввезенных на таможенную территорию Украины, облагаются НДС по нулевой ставке. Нулевая ставка НДС при налогообложении материалов, использованных для ремонта судов, ввезенных в режиме временного ввоза, применяется при условии оформления при их (материалов) вывозе отдельной ГТД.