Возмещение НДС украинскому заказчику по операциям по продаже за пределами таможенной территории Украины товаров

Подлежит ли возмещению НДС украинскому заказчику по операциям по продаже за пределами таможенной территории Украины товаров, которые были изготовлены из сырья, вывезенного за границу в качестве давальческого?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Порядок обложения НДС давальческого сырья и готовой продукции, которая изготовлена из этого сырья, регулируется п.11.9 ст.11 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон об НДС).

В частности, по операциям по ввозу давальческого сырья на таможенную территорию Украины, а также если готовая продукция, изготовленная из давальческого сырья резидента, возвращается (ввозится) на таможенную территорию Украины при условии, что по договорам по переработке сырья были проведены фактические расходы до 01.10.97 г., или если такое давальческое сырье полностью или частично было вывезено за пределы таможенной территории Украины до 01.10.97 г., уплата НДС осуществляется в порядке, установленном Законом Украины от 15.09.95 г. № 327/95-ВР "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях" (далее - Закон об операциях с давальческим сырьем).

Таким образом, если давальческое сырье полностью или частично было вывезено за пределы таможенной территории Украины до 01.10.97 г. или по договорам по переработке сырья были проведены фактические расходы до 01.10.97 г., то на основании ст.5 Закона об операциях с давальческим сырьем НДС, уплаченный или подлежащий уплате за приобретенные материальные ресурсы, которые в качестве давальческого сырья в дальнейшем были вывезены (экспортированы) с целью их переработки за пределы таможенной территории Украины, украинскому заказчику не возмещается. Но следует отметить, что при этом украинский заказчик имеет право на налоговый кредит по приобретенному сырью и материальным ресурсам.

В то же время Законом об операциях с давальческим сырьем отдельно не регулируется порядок обложения НДС давальческого сырья резидента, которое вывозится за пределы таможенной территории Украины по договорам, заключенным после 01.10.97 г., и такое сырье там перерабатывается, и результат переработки (готовая продукция) не возвращается на таможенную территорию Украины, а реализуется также за ее пределами. А поэтому следует понимать, что для таких операций необходимо применять порядок обложения НДС аналогичный налогообложению операций во внешнеэкономической деятельности (вывоз (экспортирование) за пределы таможенной территории Украины и ввоз (пересылка) товаров на таможенную территорию Украины), который предусмотрен Законом об НДС. В соответствии с пп.6.2.1 ст.6 этого Закона товары считаются вывезенными (экспортированными) налогоплательщиком за пределы таможенной территории Украины в случае если их вывоз (экспортирование) заверен надлежаще оформленной ГТД. При отсутствии у субъектов хозяйствования такой ГТД, которая подтверждала бы факт вывоза (экспорта) товаров за пределы таможенной территории Украины и представление которой в налоговый орган в соответствии со ст.8 Закона об НДС является обязательным, у налогового органа нет оснований предоставлять право на экспортное возмещение. Однако такой субъект хозяйствования имеет законодательное право на налоговый кредит в соответствии с п.7.4 ст.7 Закона об НДС, суммы которого принимают участие в расчете для получения положительного или отрицательного значения суммы НДС, которая подлежит уплате в бюджет или возврату из бюджета в сроки, преду-смотренные законодательством. При этом если часть давальческого сырья, которое резидентом вывезено для переработки за пределы таможенной территории Украины, или готовая продукция остается нерезиденту как оплата услуг по ее переработке либо готовая продукция, изготовленная из давальческого сырья, реализуется за пределами таможенной территорий Украины в порядке товарообменных (бартерных) операций, то НДС, уплаченный или подлежащий уплате поставщику в связи с приобретением такого сырья, согласно п.11.6 ст.11 Закона об НДС, а с 01.01.2001 г. согласно ст.11 Закона Украины

от 07.12.2000 г. № 2120-III "О Государственном бюджете Украины на 2001 год" не относится на увеличение налогового кредита, а включается в состав валовых расходов.