НДС: ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ СУДНА НЕРЕЗИДЕНТУ ВО ФРАХТ
Является ли объектом обложения НДС операция по предоставлению нерезиденту во фрахт украинского морского судна? Можно ли применить к налогообложению данной операции норму пп.«д» п.6.5 ст.6 Закона об НДС, обуславливающую место поставки при предоставлении в аренду движимого имущества?
Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
Объектом налогообложения согласно пп.3.1.1 ст.3 Закона об НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины. Исходя из нормы данного пункта, операции по поставке (оказанию) каких-либо услуг на территории Украины, независимо от того, кому они предоставляются, должны облагаться НДС по ставке 20%. Исключение из общего правила составляют операции по оказанию на таможенной территории Украины услуг, приведенных в пп.«в», «д», «е» п.6.5 ст.6 данного Закона.
В соответствии с пп.«д» п.6.5 местом поставки услуг считается место регистрации покупателя услуг, если ему предоставляется услуга по аренде движимого имущества. Поэтому, чтобы определиться, подпадает ли услуга по предоставлению морского судна во фрахт нерезиденту под эту норму, необходимо ответить на следующие два вопроса:
– является ли услуга по предоставлению судна во фрахт арендой;
– относится ли морское судно к движимому имуществу?
В самом Законе об НДС не приведен термин «фрахт», поэтому обратимся к п.1.35 ст.1 Закона о прибыли, согласно которому фрахтом считается «вознаграждение (компенсация), выплачиваемое по договорам перевозки, найма или поднайма судна или транспортного средства в целях: перевозки грузов и пассажиров морскими или воздушными судами...». Аналогичное понятие договора фрахтования судов изложено и в ст.203 Кодекса торгового мореплавания1: «по договору фрахтования судна на определенное время судовладелец обязуется за оговоренную плату (фрахт) предоставить судно фрахтователю для перевозки пассажиров, грузов и для других целей торгового мореплавания на определенное время».
Однако из двух этих определений нельзя сделать однозначный вывод, что услуга по передаче судна во фрахт является арендой, хотя по сути она соответствует определению аренды в ХКУ: «по договору аренды одна сторона (арендодатель) передает второй стороне (арендатору) за плату на определенный срок в пользование имущество для осуществления хозяйственной деятельности» (ст.283). Частично «масла в огонь» подливает и определение лизинговой (арендной) операции, приведенное в п.1.18 ст.1 Закона о прибыли. Согласно данному пункту таковой считается хозяйственная операция (кроме операций по фрахтованию (чартеру) морских судов и других транспортных средств) арендодателя, предусматривающая предоставление основных фондов в пользование арендаторам за арендную плату и на определенный срок. Но договор фрахтования (чартера) и договор фрахта это разные виды договоров и они регулируют разные взаимоотношения контрагентов2.
Дополнительным подтверждением тому, что предоставление судна во фрахт относится к аренде, может служить название и содержание ст.206 «Субаренда»3 того же Кодекса торгового мореплавания: «фрахтователь может в пределах прав, которые предоставляются ему по договору фрахтования судна на определенное время, заключить от своего имени самостоятельный договор фрахтования судна с третьим лицом». Это лишний раз подтверждает, что законодатель не различает эти два понятия.
Таким образом, вполне оправданно и правомерно считать услугу по предоставлению морского судна во фрахт операцией по сдаче судна в аренду — по своему содержанию эта операция полностью соответствует определению аренды в ХКУ.
Что касается второго условия, относительно классификации морского судна (относится морское судно к движимому имуществу или к недвижимому), то в соответствии с п.1.15 ст.1 Закона об НДС, в случае отсутствия определения терминов в данном Законе следует обратиться, в первую очередь, к определению таких терминов в других законах по вопросам налогообложения.
Согласно п.1.18 Закона об НДФЛ к движимому относятся объекты имущества, отличного от недвижимого. Недвижимыми же считаются объекты, которые располагаются на земле и не могут быть перемещены в другое место без потери их качественных или функциональных характеристик (свойств), а также земля (п.1.10 ст.1 Закона об НДФЛ). Учитывая это, можно сделать вывод, что судно — это сооружение, которое не располагается на земле, а значит — относится к движимому имуществу.
Таким образом, если фрахт — это аренда, а судно — движимое имущество, тогда при предоставлении судна во фрахт местом поставки будет считаться место регистрации арендатора или его представительства, если арендатор нерезидент. И если в Украине нет представительства нерезидента, то место поставки находится не на таможенной территории Украины, а поэтому объект обложения НДС по таким операциям отсутствует. В данном случае не выполняется норма пп.3.1.1 ст.3 Закона об НДС.
Array
Похожие записи

Дата возникновения налоговых обязательств по НДС при продаже товаров (работ, услуг)
10.05.2001

НДС: ВЗНОС В УСТАВНЫЙ ФОНД
25.03.2005

ПРОДАЖА ТОВАРОВ ЗА ПРЕДЕЛАМИ УКРАИНЫ БЕЗ НДС
12.04.2012