База обложения НДС при осуществлении операций по продаже импортных товаров

Что является базой обложения НДС при осуществлении операций по продаже импортных товаров: договорная стоимость таких товаров или их таможенная стоимость, указанная в ГТД?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Казалось бы, давно «заезженная» тема, но постоянно этот вопрос задают на семинарах. Очевидно, некоторые налоговые инспекторы по-своему трактуют Закон Украины от 03.04.97 г. № 167/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость». А, учитывая пресс необходимости выполнения «прогнозных показателей, доведенных ГНАУ», на местах стараются «выжать» из налогоплательщика все что можно и нельзя.

Напомним, что база налогообложения операций по продаже товаров установлена статьей 4 Закона об НДС. Каждый пункт этой статьи регулирует порядок определения базы налогообложения для того или иного вида операций, осуществляемых плательщиком НДС. Лишь один из пунктов данной статьи, а именно пункт 4.3, устанавливает порядок определения базы налогообложения для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины. Согласно этому пункту при ввозе товаров на таможенную территорию Украины (то есть только при таможенном оформлении!) базой обложения НДС является договорная (контрактная) стоимость импортируемых товаров, но не меньше таможенной стоимости, указанной в ввозной таможенной декларации.

Для определения базы налогообложения при продаже товаров на таможенной территории Украины актуальны только первые два пункта статьи 4 Закона об НДС (для чего нужен п.4.3 указывалось выше, а пункты 4.4 — 4.9 рассматривают порядок определения базы обложения НДС для конкретного вида операций: п.4.4 — для продажи готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья нерезидента; п.4.5 — при изменении суммы компенсации или при возврате товаров; п.4.6 — для возвратной тары; п.4.7 — для комиссионной торговли; п.4.8 — для продажи под обеспечение долговых обязательств (векселей); п.4.9 — при ликвидации основных фондов).

Согласно п.4.1 база налогообложения операций по продаже товаров* определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), которые включаются в цену товаров в соответствии с законами Украины по вопросам налогообложения. Пункт 4.2 рассматривает особенности исчисления базы налогообложения в случаях, если продажа товаров (в том числе ранее ввезенных в Украину и теперь реализуемых на внутреннем рынке) осуществляется без оплаты или с частичной оплатой их стоимости денежными средствами в пределах бартерных (товарообменных) операций, если товары передаются бесплатно и т.д. Согласно этому пункту для таких операций база налогообложения должна быть определена исходя из фактической цены товаров, но не ниже обычных цен.

Как видим, в этих двух пунктах Закона об НДС не идет речь о базе налогообложения, определенной исходя из стоимости импортных товаров не менее указанной в ГТД. Таким образом, при реализации импортных товаров на территории Украины за денежные средства в качестве базы налогообложения необходимо применять цену продажи товаров, то есть их контрактную стоимость. И именно исходя из этой базы следует начислять налоговые обязательства по НДС.

*Имеются в виду все товары, как отечественные, так и импортные, то есть ранее ввезенные из-за рубежа и теперь реализуемые в Украине.