Начисление НДС при превышении размера предельно допустимого объема реализации

У частного предпринимателя — плательщика единого налога по итогам ІІІ квартала был превышен размер предельно допустимого объема реализации (500000 грн.) для применения упрощенной системы налогообложения. Как начислить НДС и с какого периода включать его в цену товара, если отгрузка товара происходит в середине ІІІ квартала и превышение объема реализации фиксируется в июле, а денежные средства за поставленный товар будут уплачены только в ІV квартале?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

У частных предпринимателей независимо от выбранной системы налогообложения валовой доход (объем выручки) определяется по дате поступления денежных средств или компенсации в другой форме за отгруженный товар (выполненные работы, предоставленные услуги). Частный предприниматель – плательщик единого налога также определяет объем выручки по поступившим деньгам, а не по стоимости отгруженного товара. То есть, в отличие от юридических лиц, у частных предпринимателей для определения валового дохода применяется не правило первого события, а только кассовый метод. Таким образом, если отгрузка товара произошла в одном из месяцев ІІІ квартала и до конца квартала оплата за этот товар не поступила, то в объем выручки эта сумма не включается. Стоимость отгруженного товара включается в объем выручки только тогда, когда за него будет произведен расчет. В данном случае это событие происходит в ІV квартале, и поэтому только в этот период и следует включать данную сумму в расчет. Очевидно, частный предприниматель неправильно определял объем выручки от продажи. И если с начала календарного года и до конца ІІІ квартала сумма поступивших денег за отгруженный товар не превысила 500000 грн., то и в ІV квартале он может смело применять упрощенную систему налогообложения путем уплаты единого налога.

Постановлением КМУ от 16.03.2000 г. № 507 «О разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля 1998 г. № 727» частным предпринимателям – плательщикам единого налога предоставлено право самостоятельно принимать решение: быть плательщиками НДС или нет. Если частный предприниматель принял решение о регистрации в качестве плательщика НДС, то на него в полной мере распространяются требования Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее – Закон об НДС). Поэтому если в данном случае частный предприниматель является плательщиком НДС, то налоговые обязательства и право на налоговый кредит у него возникают по правилу первого события несмотря на то, что доход возникает по кассовому методу. Возникновение налогового обязательства по НДС при отгрузке не приводит к увеличению валового дохода (доход возникнет только при поступлении денег). Таким образом, если оплата за товар предшествует отгрузке, то налоговое обязательство по НДС и валовой доход возникают одновременно. Если вначале происходит отгрузка, а потом оплата, то налоговое обязательство возникнет по дате отгрузки, а валовой доход – по дате оплаты товара. Если же частный предприниматель, уплачивающий единый налог, не является плательщиком НДС, то до конца срока действия Свидетельства плательщика единого налога у него не возникает налогового обязательства по НДС. Суммы НДС, уплачиваемые поставщикам такими частными предпринимателями при приобретении товара, должны быть включены в расходы, поскольку право на налоговый кредит у предпринимателя отсутствует.

Если в течение квартала произошло превышение предельно допустимого объема реализации, частный предприниматель до конца квартала продолжает работать с уплатой единого налога. При этом он попрежнему не начисляет НДС. Но с начала следующего квартала такой частный предприниматель обязан вернуться к обычной системе налогообложения, подав соответствующее заявление в орган государственной налоговой службы по месту своей регистрации за 15 дней до начала квартала. При этом в случаях, предусмотренных Законом об НДС, он обязан зарегистрироваться в качестве плательщика НДС.

Таким образом, если частный предприниматель в период работы с уплатой единого налога не являлся плательщиком НДС, то при возврате к обычной системе налогообложения с IV квартала он должен своевременно зарегистрироваться в качестве плательщика НДС. И тогда с 1 октября налоговые обязательства по НДС начисляются по первому событию. Если же в этот период будет поступать оплата за товар, отгруженный ранее (когда частный предприниматель не являлся плательщиком НДС), то на эти суммы налоговое обязательство не начисляется, поскольку в данном случае поступление денег является вторым событием.