Определение объекта и базы обложения НДС

Предприятие импортирует товары из-за рубежа. Транспортные услуги по их доставке предоставляет продавец-нерезидент, который на своем автотранспорте доставляет товары покупателю в Украину. Таможенные процедуры по оформлению товаров и уплата «импортного» НДС осуществляются предприятием на приграничной таможне. После прохождения таможенных процедур товары транспортируются далее непосредственно на склад покупателя. Как правильно определить объект и базу обложения НДС такой импортной операции?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

разу отметим, что в данном случае следует рассматривать объект и базу налогообложения для двух видов импортных операций: импорта товаров и импорта услуг. Рассмотрим каждый вид импортной операции отдельно.

1. Импорт товаров

Согласно пп.3.1.2 ст.3 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС) операции по ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины является объектом налогообложения. Пунктом 4.3 ст.4 этого Закона установлено, что для товаров, которые ввозятся (пересылаются) на таможенную территорию Украины, базой налогообложения является их договорная (контрактная) стоимость, но не менее таможенной стоимости, указанной в ввозной таможенной декларации, с учетом, в частности, расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины. Что это означает в рассматриваемом вопросе для предприятия-импортера? А это означает, что если нерезидент на собственном или на наемном автотранспорте доставляет товары в Украину, то в качестве базы обложения «импортным» НДС таких товаров следует принимать их договорную стоимость с учетом стоимости доставки до пункта прохождения таможенного оформления для выпуска товаров в свободный оборот на таможенной территории Украины.

Подобная норма установлена и для начисления ввозной таможенной пошлины, сумма которой определяется на основании таможенной стоимости товаров, то есть на основании цены, которая фактически уплачена или подлежит уплате за товары на момент пересечения таможенной границы Украины (ст.16 Закона Украины от 05.02.92 г. № 2097-XII

«О Едином таможенном тарифе»). При определении таможенной стоимости в нее включаются цена товара, указанная в счете-фактуре, а также следующие фактические расходы (при условии, что они не включены в счет-фактуру):

Ё расходы на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины;

Ё комиссионные и брокерские расходы;

Ё плата за использование объектов интеллектуальной собственности, относящихся к данным товарам, которая должна быть уплачена импортером прямо или косвенно в качестве условия их ввоза.

Порядок определения таможенной стоимости установлен постановлением КМУ от 05.10.98 г.

№ 1598. В частности, данным Порядком определен перечень документов, которые могут быть истребованы от импортера для определения таможенной стоимости импортных товаров (счета-фактуры (инвойсы) или счета-проформы, спецификации, коносаменты, товарно-транспортные накладные, лицензии, карточки регистрации контрактов, сертификаты происхождения, банковские документы по расчетам по контрактам, копия экспортной ГТД страны отправления, прайс-листы производителя и продавца товара и т.д.).

Таким образом, стоимость транспортировки товаров в Украину (до места расположения покупателя) будет состоять из двух составляющих: первая — стоимость доставки от пункта загрузки до пункта пересечения таможенной границы Украины, и вторая — стоимость доставки от пункта пересечения таможенной границы до непосредственного места расположения склада покупателя.

О том, следует ли эту вторую составляющую в целях обложения НДС считать стоимостью импортных услуг, рассмотрим далее.

2. Импорт услуг

Согласно пп.3.1.2 ст.3 Закона об НДС операции по получению работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины, являются объектом налогообложения. При этом абзацем вторым п.4.3 ст.4 Закона об НДС установлено, что для работ (услуг), которые выполняются (предоставляются) нерезидентами на таможенной территории Украины, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких работ (услуг) с учетом акцизного сбора, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением НДС, включаемых в цену продажи работ (услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения. То есть в рассматриваемом случае операцию по получению предприятием-импортером автотранспортных услуг по доставке нерезидентом товаров от места пересечения ими таможенной границы Украины (пункта прохождения таможенных процедур) до места расположения склада покупателя (например, город Житомир) следует считать именно осуществлением операции по импорту услуг. Рассматривать осуществляемые на таможенной территории Украины автотранспортные перевозки как часть международных перевозок, подлежащих обложению НДС по нулевой ставке (пп.6.2.4 ст.6 Закона об НДС), нельзя. Международная перевозка в понимании Закона об НДС завершилась в пункте осуществления таможенных процедур по выпуску грузов из-под таможенного контроля на таможенную территорию Украины.

Для правильного отражения импортных операций (импорта товаров и импорта услуг) в собственном налоговом учете предприятие-импортер должно правильно (пропорционально пройденному автотранспортом пути) рассчитать стоимость предоставленных ему нерезидентом услуг за пределами таможенной территории и на таможенной территории Украины. Стоимость услуг, предоставленных за пределами таможенной территории Украины (до пункта проведения таможенного оформления товаров и уплаты «импортного» НДС с товаров), должна быть включена в таможенную стоимость товаров, а стоимость автотранспортных услуг на таможенной территории Украины (после осуществления таможенного оформления товаров) является базой для начисления налоговых обязательств по НДС как при импорте услуг. При этом при импорте товаров датой возникновения налоговых обязательств является дата оформления ввозной ГТД с указанием в ней суммы налога, подлежащего уплате (пп.7.3.6 ст.7 Закона об НДС), а при импорте услуг датой возникновения налоговых обязательств будет являться дата списания денежных средств с банковского счета предприятия в оплату импортных услуг или дата оформления документа, подтверждающего факт предоставления таких услуг нерезидентом, в зависимости от того, какое из событий произошло первым.

При ввозе импортных товаров на таможенную территорию Украины НДС уплачивается одновременно с уплатой таможенной пошлины и таможенных сборов (до дня или в день представления ГТД для таможенного оформления). Суммы НДС по импортным услугам уплачиваются по итогам отчетного периода на основании налоговой декларации по НДС, представляемой налогоплательщиком-импортером в ГНИ¹.