НДС: ЭКСПОРТ ФАРМАЦЕВТИЧЕСКОЙ ПРОДУКЦИИ

Фармацевтическая фирма зарегистрирована в качестве плательщика НДС. Операции по поставке продукции, выпускаемой фирмой, не облагаются НДС согласно ст.5 Закона об НДС. Часть продукции отгружается на экспорт. В какой строке декларации по НДС следует учитывать налоговые обязательства по поставке фармацевтической продукции на экспорт: в «экспортной» 2.1 или в «льготной» 4? Необходимо ли выписывать налоговую накладную покупателю-нерезиденту. Если да, то в какой валюте: украинских гривнах или в валюте контракта, например, в долл. США?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Подпунктом 5.1.7 ст.5 Закона об НДС предусмотрен льготный порядок налогообложения для плательщиков НДС, осуществляющих операции по поставке зарегистрированных и допущенных к применению в Украине лекарственных средств и изделий медицинского назначения, включенных в перечень, который ежегодно определяется КМУ до 1 сентября года, предыдущего отчетному.

Еще полтора года назад, до изменений, внесенных в Закон об НДС Законом № 2505¹, не разрешалось применение нулевой ставки налога к операциям по вывозу (экспорту) товаров (работ, услуг) в случае их освобождения от налогообложения на таможенной территории Украины на основании пунктов 5.1 и 5.2 ст.5 Закона об НДС. После 31.03.2005 г. п.6.3 ст.6 Закона об НДС, на основании которого «льготникам» запрещается применять нулевую ставку НДС, действует в новой редакции. Начиная с указанной даты «нулевая ставка налога не применяется, если экспортируемые товары (сопутствующие услуги) освобождаются от налогообложения согласно пункту 5.1 (кроме подпунктов 5.1.2, 5.1.7) и пункта 5.2 статьи 5 настоящего Закона». Это значит, что при экспорте зарегистрированных и допущенных к применению в Украине лекарственных средств и изделий медицинского назначения должна применяться нулевая ставка НДС.

Поскольку экспорт фармацевтической продукции относится к операциям, которые облагаются НДС по нулевой ставке, то и объем таких поставок следует отражать в строке 2.1 декларации по НДС как экспортные операции, облагаемые НДС по нулевой ставке, а не в строке 4 как операции по поставке товаров, освобожденных от налогообложения.

Товары, работы и услуги, использованные для изготовления фармацевтической продукции, отгруженной на экспорт, будут считаться приобретенными для их использования в налогооблагаемых операциях. Это значит, что к составу налогового кредита можно отнести ту долю «входного» НДС, которая соответствует доле их использования в экспортных операциях в течение отчетного периода (пп.7.4.3 ст.7 Закона об НДС). Суммы НДС, начисленные (уплаченные) при приобретении товаров, работ и услуг, предназначенных для использования в освобожденных от налогообложения операциях (то есть для поставки фармацевтической продукции на таможенной территории Украины), не включаются в состав налогового кредита на основании пп.7.4.2 ст.7 Закона об НДС.

Налоговую накладную покупателю-нерезиденту выписывать все же придется. Подтверждением этого служит п.8.1 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165², согласно которому «в случае поставки товаров (услуг) покупателю, не зарегистрированному в качестве плательщика налога, включая поставку на экспорт… в строках «Индивидуальный налоговый номер покупателя» и «Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (покупателя)» делается отметка «Х». Оба экземпляра этой налоговой накладной остаются у экспортера (п.8 Порядка).

Что касается валюты, в которой следует отражать экспортные поставки в налоговой накладной, то так же как и в налоговой декларации все суммы необходимо отражать только в национальной валюте Украины — гривне.