Порядок налогового учета по НДС при строительстве жилого дома

Каков порядок налогового учета по НДС при строительстве жилого дома, если строительство осуществляется следующим образом: заказчиком строительства является организация, представляющая интересы участвующих в долевом строительстве физических лиц, а строительство выполняет подрядчик?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Согласно пп.5.1.20 ст.5 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон об НДС) операции по продаже или передаче в собственность вновь построенного жилья физическим лицам для его использования как места жительства не облагаются НДС.

Упомянутая норма Закона об НДС предусматривает в первом случае освобождение от налогообложения операций по продаже жилья налогоплательщиком физическому лицу, во втором - освобождение от обложения НДС операций по передаче жилья физическим лицам строительной организацией.

Проанализировав ограничения и условия применения пп.5.1.20 ст.5 Закона об НДС в редакции Закона Украины от 02.03.2000 г. № 1523-III "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам налогообложения", можно утверждать, что от НДС освобождаются операции только по продаже или передаче в собственность вновь построенного жилья. То есть если раньше, до вступления в силу Закона Украины от 02.03.2000 г. № 1523-III, от НДС освобождались все подрядные и субподрядные работы, то в данный момент - только жилье как конечный продукт (товар). Из этого следует, что с 31.03.2000 г. (дата вступления в силу указанных изменений) льготой по НДС могут пользоваться только генеральные подрядчики при продаже (передаче) уже готового жилья в собственность физическим лицам для его использования как места жительства или посреднические структуры (финансовые учреждения, инвестиционные компании, агентства по недвижимости и др.).

Таким образом, подрядчики и субподрядчики должны начислять НДС на свои работы, которые у генподрядчика (гензаказчика) будут включаться в валовые расходы, связанные со строительством жилья (согласно пп.7.4.2 ст.7 Закона об НДС), если в дальнейшем это жилье будет продаваться физическим лицам для использования его как места жительства без начисления НДС. От НДС освобождается только добавленная стоимость, созданная на последней стадии строительства, при передаче или продаже в собственность жилья.

В то же время Комитет ВРУ по вопросам финансов и банковской деятельности в своем письме-разъяснении от 29.05.2000 г. № 06-10/346 (см. газету "Бухгалтерия", Сборник систематизированного законодательства "Золотая библиотека налогоплательщика", 2000 г., № 43 (406), стр.175) трактует льготу шире, чем это следует из нормы Закона об НДС. В соответствии с этим разъяснением от налогообложения освобождается сметная стоимость жилья как целостного обособленного объекта собственности, определенная в договоре подряда или другом аналогичном гражданско-правовом договоре, заключенном между таким физическим лицом - заказчиком (или его поверенным) и такой строительной организацией.

Поскольку с этим разъяснением Комитета ВРУ согласилась ГНАУ и другие заинтересованные министерства, можно считать, что льготой согласно пп.5.1.20 ст.5 Закона об НДС, наравне с генподрядчиками, могут пользоваться и подрядчики, несмотря на то, что соответствующие изменения в Закон об НДС все-таки не внесены.