Обложение НДС операций финансового лизинга

При обращении предприятия в местную ГНИ с вопросом относительно обложения НДС операций финансового лизинга был получен ответ, что в объект налогообложения не включается уплата лизинговых платежей по условиям договора финансовой аренды (лизинга) только при их перечислении от лизингополучателя лизингодателю. Что касается самого объекта лизинга, то по истечении срока действия договора финансового лизинга и после передачи права собственности на него лизингополучателю (независимо от того, лизинговыми платежами полностью была оплачена стоимость объекта лизинга или нет) такая операция подлежит обложению НДС исходя из всей договорной (контрактной) стоимости объекта лизинга. Правомерен ли ответ местной ГНИ?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Нет, не правомерен. Другими словами, ГНИ, предоставляя ответ предприятию, написала, что при переходе с последним лизинговым платежом права собственности на объект лизинга от лизингодателя к лизингополучателю НДС облагается вся первоначальная стоимость объекта лизинга, предусмотренная договором. Эта ошибочная позиция ГНИ основывается на отдельных "неправильных" письмах ГНАУ 1998-1999 годов и прямо нарушает нормы пп.3.2.2 ст.3 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон об НДС). В соответствии с указанным подпунктом не является объектом налогообложения уплата арендных (лизинговых) платежей по условиям договора финансовой аренды (лизинга). При этом в соответствии со ст.16 Закона Украины от 16.12.97 г.

№ 723/97-ВР "О лизинге" одной из составляющих структуры лизингового платежа является часть стоимости объекта лизинга. Если лизинговый платеж освобожден от НДС, то на каком основании ГНИ заставляет на последнем этапе лизинговой операции выделять из стоимости лизингового платежа неотъемлемую часть платежа (цены) и облагать ее НДС? Это все равно, что из стоимости продаваемых лекарств заставлять аптеку выделять стоимость упаковки или этикетки и облагать ее НДС отдельно, мотивируя это тем, что льготы по НДС по упаковке или этикетке не предусмотрены.

Если же ГНИ настаивает на обложении НДС не самого объекта финансового лизинга, а операции по передаче права собственности на него как категории, относящейся в соответствии с п.1.4 Закона об НДС к услуге, то тогда из этого следует необходимость отражения этой операции в учете как операции по приобретению нематериального актива с последующей амортизацией в налоговом учете линейным способом по приказу директора, например, в течение 1 года?! Представить трудно: основные фонды, полученные по финансовому лизингу, придется отражать как нематериальный актив с начислением полной амортизации в течение года. Но это неверно.

Если вообще говорить о каком-то начислении НДС по операциям финансового лизинга, то это может касаться только операции выкупа объекта лизинга (если это предусмотрено договором и таковой факт имеет место на последнем этапе, что совсем не обязательно), который в соответствии с п.2 ст.10 Закона Украины "О лизинге" может произойти не ранее срока, в течение которого амортизируются 60 процентов стоимости объекта лизинга, определенной в день заключения договора лизинга. Поэтому применение выкупа на последнем этапе лизинговых взаимоотношений в какой-то мере невыгодно из-за наличия НДС (при этом право на налоговый кредит по этому НДС лизингополучатель имеет на общих основаниях).

Не следует также забывать о том, что в целях применения НДС, в том числе относительно операций, не являющихся объектом налогообложения, финансовым лизингом может быть признана операция, в которой принимают участие не два участника, а три (в соответствии с п.1.11 Закона об НДС и пп.1.18.2 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли)).

Также проинформируем, что исходя из последующих разъяснений ГНАУ можно утверждать, что она практически отказалась от описанного выше неправомерного обложения НДС операций финансового лизинга (кроме обложения НДС операции выкупа, что правомерно). Поэтому предоставленный предприятию ответ местной ГНИ необходимо привести в соответствие с законодательством.