ВОЗМЕЩЕНИЕ НДС: НАЧИСЛЕНИЕ ПЕНИ

Как правильно определить дату, с которой следует начислять пеню за несвоевременное возмещение НДС для указания ее в иске в ГНИ?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Тема возмещения НДС одна из самых болезненных тем отечественного налогового законодательства. Дошло до того, что эта тема неоднократно затрагивалась во время недавней предвыборной кампании. Да и в Европе почему-то обеспокоены вопросом возмещения украинского НДС. То есть тема, как говорят, на слуху. Но что касается сути вопроса. При определении даты, с которой следует начислять пеню за несвоевременное возмещение НДС, а точнее – проценты на сумму бюджетной задолженности на уровне 120 процентов от учетной ставки НБУ, установленной на момент ее (задолженности) возникновения, все зависит от самого возмещения, а точнее от того, как оно называется: экспортное или обыкновенное бюджетное. Это связано с тем, что для этих двух видов возмещения установлены свои сроки возвращения плательщику денежных средств из бюджета.

Согласно п.8.6 ст.8 Закона об НДС¹ «экспортное возмещение предоставляется в течение 30 календарных дней, следующих за днем представления расчета экспортного возмещения... Расчет экспортного бюджетного возмещения представляется вместе с декларацией за соответствующий отчетный период». То есть понятно, что если предприятие налоговую декларацию за январь 2005 года представило, например, 14 февраля, и в этой декларации была заполнена строка 23 (экспортное возмещение), то данную сумму предприятию должны возместить до 16.03.2005 г. При этом не важно, успела ГНИ провести так называемые «встречные проверки» или нет. Это ее дело. По закону должны или возместить или признать, что предприятие не имеет права на возмещение. И поэтому, если предприятие правильно исчислило к возмещению суммы «экспортного» НДС, то именно с 16.03.2005 г. оно имеет право на начисление сумм пени за несвоевременное возмещение январских сумм налога².

Что касается обычного бюджетного возмещения, то здесь картина несколько иная. Невзирая на то, что в Законе об НДС установлен срок возмещения налога «в течение месяца, следующего после подачи декларации» (пп.7.7.3 ст.7), не следует забывать, что на данное время продолжает действовать норма Указа Президента Украины от 07.08.98 г. № 857/98 «О некоторых изменениях в налогообложении». Согласно ст.4 данного Указа «в случае если сумма налога на добавленную стоимость, определенная как разница между общей суммой налоговых обязательств, возникших в связи с любой продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода, имеет отрицательное значение, такая сумма зачисляется в погашение задолженности плательщика налога с уплаты налога на добавленную стоимость, возникшей в прошлых отчетных периодах, а при отсутствии задолженности – в уменьшение налоговых обязательств плательщика налога в течение трех следующих отчетных периодов. ...Если сумма отрицательного значения налога не погашается суммами налоговых обязательств, возникших в течение трех следующих отчетных периодов, такая сумма подлежит возмещению с Государственного бюджета Украины на условиях, определенных законодательством, в течение месяца, наступающего после представления декларации за третий отчетный период после возникновения отрицательного значения налога.» Попробуем на примере показать, с какой именно даты предприятие будет иметь право на бюджетное возмещение, и какую дату необходимо указать в судебном иске для начала исчисления пени за несвоевременное возмещение. Например, предприятие в декларации за июнь 2004 года в строке 21 (отрицательная разница) указало сумму 100000 грн., которая в течение трех отчетных периодов (июль, август и сентябрь) была «перекрыта» новыми налоговыми обязательствами только частично в сумме 40000 грн. То есть 60000 грн. остались «не перекрытыми». А значит, согласно Указу Президента № 857/98 они подлежат возмещению в течение месяца, наступающего после представления декларации за третий отчетный период после возникновения отрицательного значения налога. И если эти 60000 грн. предприятием были указаны в строке 25 и 25.2 декларации по НДС за сентябрь (сентябрь – третий отчетный период после июня, в котором возникло отрицательное значение налога), срок подачи которой до 20 октября 2004 года, то эти 60000 грн. подлежали возмещению предприятию до конца следующего месяца — ноября 2004 года. То есть дату 01.12.2004 г. предприятие имеет право указать в иске для начисления пени за несвоевременное возмещение³.

Предприятие имеет право обратиться в суд с иском о взыскании денежных средств бюджета и привлечения к ответственности должностных лиц, виновных в несвоевременном возмещении НДС в любой момент после возникновения бюджетной задолженности. В иске в суд рядом с ГНИ, как ответчика, обязательно следует указать и территориальный орган Государственного казначейства, который должен осуществлять непосредственное перечисление денежных средств на банковский счет предприятия. Это, в частности, указано в п.8 письма Высшего хозяйственного суда Украины от 14.02.2002 г. № 01-8/157⁴. Что касается самого порядка возмещения и условий соблюдения сроков возмещения, то они установлены приказом ГНАУ и Государственного казначейства Украины от 02.07.97 г. № 209/72 (в редакции приказа от 21.05.2001 г. № 200/86).