СПЕЦДЕКЛАРАЦИЯ ПО НДС И ИМПОРТ УСЛУГ

Предприятие занимается выращиваем фруктов по интенсивным европейским технологиям и имеет право на использование специального режима обложения НДС. Для ведения хозяйственной деятельности предприятие приобретает у нерезидентов различного рода услуги: разработку и сопровождение технологической документации по фруктовым садам, конструкторскую документацию на склад-холодильник, компьютерные программы по составлению финансовой отчетности и т.д. Иными словами, предприятие импортирует услуги нерезидентов и как их налоговый агент начисляет налоговые обязательства в специальной (по сокращенной форме) декларации по НДС в строке 7. В следующем месяце вся сумма отражается в составе налогового кредита в строке 12.4 такой же спецдекларации.

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Недавно прочитали консультацию работников органов ГНС о порядке отражения импортных услуг в спецдекларации по НДС. В ней указано, что операции по импорту услуг необходимо отражать в двух декларациях: налоговые обязательства в общей (по полной форме) декларации, а налоговый кредит — в специальной. По нашему мнению, такой подход противоречит самому смыслу отражения операций по импорту услуг.

Как правильно отражать в декларации по НДС импортные услуги налоговому агенту, который использует специальный режим налогообложения согласно п.11.29 ст.11 Закона об НДС? Если предприятие заполняло декларации неправильно, то как оптимально исправить ошибку?

По мнению автора, консультация работников органов ГНС соответствует действующему законодательству. В спецдекларации по НДС должны отражаться только льготируемые операции, то есть операции «по поставке товаров (работ, услуг) собственного производства, ... осуществляемых сельскохозяйственными товаропроизводителями независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, у которых сумма, полученная от поставки сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий отчетный (налоговый) год, составляет не менее 50 процентов общей суммы валового дохода предприятия»(п.11.29 Закона об НДС). А операция по импорту услуг, по которой начисляется сумма налоговых обязательств по НДС, к таким льготируемым операциям не относится. Это же подтверждается п.4.2 Методрекомендаций № 3524¹и письмом ГНАУот 17.04.2002 г. № 3106/5/16-1116. Правда, в этих документах говорится о налоговых векселях, оформленных при импорте товаров. Но в данном случае это не имеет существенного значения — суть та же.

Действующему порядку налогообложения отражение налоговых обязательств и налогового кредита в разных декларациях не противоречит. В подтверждение этому можно привести следующее. Если предприятие приобрело услуги у нерезидента, скажем, за 1000 грн., то по импорту услуг оно должно начислить НДС в сумме 200 грн. То есть всего сумма общих расходов, связанных с оплатой полученных услуг и начислением такого НДС, условно составит 1200 грн. Так вот после таких расходов предприятие имеет право на получение налогового кредита в сумме 200 грн., которые включаются в раздел II спецдекларации.

А теперь сравним с ситуацией, если бы услуги покупались у резидента. Результат был бы аналогичен. Уплатили бы точно так же (только поставщику) 1200 грн., в том числе НДС — 200 грн. А потом предприятие имело бы право на налоговый кредит в сумме 200 грн., отражая его в той же спецдекларации.

Таким образом, получается, что в данной ситуации налоговые обязательства по импорту услуг действительно следует отражать в строке 7 общей декларации по НДС, а налоговый кредит — в строке 12.4 спецдекларации за следующий месяц².

Если предприятие отражало налоговые обязательства и налоговый кредит только в спецдекларациях, то оно допустило ошибку. Исправляется такая ошибка в общеустановленном порядке — путем представления уточняющих расчетов за каждый отчетный налоговый период, в котором была допущена ошибка. А поскольку ошибка сделана как в общей, так и в спецдекларации, за каждый период нужно представлять два уточняющих расчета — «обычный» и «специальный».

Если в результате исправления ошибок образуется недоплата НДС по общей декларации, что наверняка есть в описанной в вопросе ситуации, нужно уплатить в бюджет сумму такой недоплаты и штраф в размере 5% от такой суммы до представления такого уточняющего расчета (п.17.2 Закона № 2181). А в результате представления неправильно заполненных спецдеклараций у предприятия, по всей видимости, по дотационным средствам будет числиться переплата.