НДС: ПРАВО НА НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ ПРИ ИМПОРТЕ УСЛУГ
Украинскому предприятию в первом полугодии 2005 года были предоставлены услуги по импорту. Согласно п.6.5 ст.6 Закона об НДС, местом поставки таких услуг считается местонахождение заказчика, то есть украинского предприятия, которое на основании пп.«г» п.10.1 ст.10 данного Закона обязано уплатить НДС за нерезидента. В налоговый кредит разрешено включать суммы, подтвержденные налоговыми накладными, таможенными декларациями или другими документами, указанными в пп.7.2.6. Приказом от 30.06.2005 г. № 244, который вступил в силу 29.07.2005 г., были внесены изменения в Порядок заполнения налоговой накладной и налоговым агентам нерезидента предоставлено право на составление налоговой накладной.
Кадровий аутсорсинг
На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3
Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере
Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
Может ли получить предприятие налоговый кредит по услугам, полученным от нерезидента в период с 31.03.2005 г. по 29.07.2005 г., если НДС уплачен в бюджет в полном объеме?
Следует отметить, что в измененном Законе об НДС уже отсутствует объект налогообложения при импорте услуг. Все услуги считаются «поставленными», и в зависимости от того, где находится «место поставки», можно говорить о наличии или отсутствии операций, являющихся объектом обложения НДС. Однако для отдельных услуг, поставленных нерезидентом, в Законе об НДС предусмотрены исключения (подпункты «в», «г», «д» и «е» п.6.5 ст. 6), в соответствии с которыми, в зависимости от места поставки они могут считаться поставленными на территории Украины, или за ее пределами, а соответственно и облагаться налогом по ставке 20%, или считаться такими, которые не являются объектом налогообложения на территории Украины.
Плательщиком налога по услугам, полученным от нерезидента с местом их поставки на таможенной территории Украины определено представительство нерезидента, или агента, выступающего от его имени, а в случае их отсутствия — покупателя (получателя) таких услуг, который в этом случае выступает налоговым агентом нерезидента (пп.«а» п. 6.5 ст.6 Закона об НДС). И если по общим правилам датой возникновения налоговых обязательств по поставке услуг (пп.7.3.1 ст.7) считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:
* или дата зачисления денежных средств от покупателя в качестве оплаты услуг;
* или дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ,
то согласно пп.7.3.6 специальные правила определения налоговых обязательств для импорта работ и услуг остались в старой редакции. В соответствии с этим подпунктом датой возникновения налоговых обязательств, при импортировании работ (услуг) является дата списания денежных средств с расчетного счета плательщика налога в оплату работ (услуг) или оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) нерезидентом в зависимости от того, какое из событий произошло первым.
Как видим, разница между этими подпунктами (7.3.1 и 7.3.6) в том, что в первом случае говориться о плательщике-резиденте, поставляющем услуги, а во втором – о плательщике-резиденте, покупающем услуги у нерезидента. В случае если плательщик-резидент выступает налоговым агентом, то он должен применять пп.7.3.1, так как выступает в качестве налогоплательщика от имени того, кто поставляет услуги, а не того, кто их приобретает.
Таким образом, налоговые обязательства при приобретении услуг от нерезидента в случае отсутствия в Украине представительства такого нерезидента или агента, выступающего от его имени, начисляет украинское предприятие-заказчик, как налоговый агент такого нерезидента.
Что касается налогового кредита, то по общим правилам (пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС) данный кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога в связи с приобретением услуг в целях их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога. Датой возникновения права на налоговый кредит (пп.7.5.1) считается дата осуществления первого из событий:
* или дата списания денежных средств из банковского счета в оплату работ, услуг;
* или дата получения налоговой накладной, удостоверяющей факт получения работ, услуг.
Таким образом, право на налоговый кредит предприятие-импортер услуг все же имеет, как до 31.03.2005 г. так и после. Оставался невыясненным вопрос, как и кто должен был выписать налоговую накладную, так как согласно пп.7.4.5 не подлежат включению в состав налогового кредита суммы уплаченного (начисленного) налога, не подтвержденные налоговыми накладными.
По мнению большинства специалистов, предприятие и раньше, даже до внесения изменений в Порядок заполнения налоговой накладной, могло выписать налоговую накладную самому себе1. Ведь импортер услуг фактически является налоговым агентом, то есть плательщиком украинского НДС за поставщика услуг – нерезидента. До изменений в Порядок заполнения налоговой накладной, вступивших в силу с 29.07.2005 г., отсутствовали только официальные разъяснения, кто должен быть указан в накладной как продавец и покупатель: нерезидент или его налоговый агент. В обновленном в соответствии с приказом ГНАУ от 30.06.2005 г. № 244 Порядке заполнения налоговой накладной2 это подтверждено официально.
Таким образом, если предприятие ранее не отражало налоговый кредит по услугам, полученным от нерезидента, то оно имеет возможность исправить самостоятельно допущенную ошибку и представить в ГНИ уточняющие расчеты. Однако такую возможность проведения корректировок сумм налогового кредита необходимо все же будет сначала согласовать со своей местной ГНИ, получив от них в свой адрес разъяснительное письмо.
В настоящее время на законодательном уровне (путем принятия и вступления в силу Закона
№ 27713) урегулирован вопрос о возникновении права на налоговый кредит по НДС по операциям поставки услуг нерезидентом на таможенной территории Украины, по аналогии с предыдущим (до внесения последних изменений в Закон об НДС) периодом. В частности, датой возникновения права на налоговый кредит плательщика НДС для операций по импорту товаров (сопутствующих услуг) и по поставке услуг нерезидентом на таможенной территории Украины является дата уплаты налога по налоговым обязательствам (пп.7.5.2 Закона об НДС).
Array
Похожие записи
НДС: ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ ЗА РУБЕЖОМ
23.02.2006
НДС: ПРЕКРАЩЕНИЕ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
22.03.2007
НДС: ВОЗВРАТ ТОВАРОВ ОТ НЕПЛАТЕЛЬЩИКОВ
30.08.2005