НДС: ТРАНЗИТ ГРУЗОВ

Предприятие, осуществляющее перевозки грузов автомобильным транспортом, получило заказ на перевозку груза по маршруту «Севастополь — Москва». Согласно международной транспортной накладной (СМR) отправитель — резидент Испании, пункт загрузки на автомобильный транспорт — порт Севастополь, пункт разгрузки — Москва. В СМR стоит штамп «Транзит».

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Освобождаются ли от обложения НДС операции по перевозке груза автомобильным транспортом из Севастополя до пункта пересечения государственной границы Украины? Считается ли эта услуга для автотранспортного предприятия транзитной по п.5.15 ст.5 Закона об НДС?

Закон об НДС предусматривает льготный режим налогообложения для операций, связанных с перевозкой транзитных грузов через таможенную территорию Украины. В частности, согласно п.5.15 ст.5 этого Закона «освобождаются от налогообложения операции по поставке услуг по перевозке (перемещению) пассажиров и грузов транзитом через территорию и порты Украины». Но о том, что именно необходимо поднимать под поставкой услуг по перевозке грузов транзитом, в Законе об НДС нет ни слова.

Чтобы определить, какие операции могут считаться транзитными, обратимся к Закону Украины от 20.10.99 г. № 1172-XIV «О транзите грузов» (далее — Закон о транзите грузов). Согласно ст.1 транзитом грузов считается «перевозка транспортными средствами транзита транзитных грузов под таможенным контролем через территорию Украины между двумя пунктами или в пределах одного пункта пропуска через государственную границу Украины». Участниками транзита согласно этой же статье, кроме грузовладельцев, в первую очередь являются перевозчики, которые в установленном порядке предоставляют транспортные услуги по перевозке грузов.

В данном случае услуги перевозчика — услуги, непосредственно связанные с перевозкой грузов транзитом через территорию Украины. Таким образом, перевозка украинским перевозчиком — плательщиком НДС транзитных грузов автомобильным транспортом (своим или арендованным) из порта в Севастополе до пункта пересечения государственной границы Украины однозначно считается операцией, к которой может быть применена льгота по НДС¹. Статус заказчика услуг по транзиту грузов через территорию Украину (резидент или нерезидент) для применения такой льготы никакого значения не имеет. То есть, даже если заказчиком таких услуг является нерезидент, предприятие-перевозчик все равно осуществляет операцию по поставке услуг, которая освобождается от налогообложения.

Документами, подтверждающими «транзитность» груза, являются договор с заказчиком транзитной перевозки и СМR, в бланке которой должен

стоять штамп «Транзит». Международная автомобильная накладная (CMR) считается именно тем документом (транспортной товарной накладной, составленной на языке международного общения), который сопровождает грузы в пути. Об этом указано в ст.6 Закона о транзите грузов. Кроме того, транзит грузов может сопровождаться (при наличии) счетом-фактурой (Invoice) или другим документом, в котором указывается стоимость товара, упаковочным листом (спецификацией), грузовой ведомостью (Cargo Manifest), книжкой МДП (Carnet TIR). При декларировании транзитных грузов на таможне в таможенные органы представляется грузовая таможенная декларация.

При заполнении декларации по НДС стоимость услуг по перевозке транзитных грузов (базу налогообложения, которая рассчитывается согласно п.4.10 ст.4 Закона об НДС) необходимо отразить в колонке А по строке 4. Этот показатель не влияет на общую сумму налоговых обязательств по НДС (колонка Б по строке 9 декларации) за отчетный налоговый период. Однако следует учесть, что при формировании налогового кредита в этой же декларации суммы «входного» НДС по товарам или услугам, так или иначе связанных с осуществлением транзитных перевозок, нельзя будет отразить в строках 10.1 и 12.1, 12.2 и 12.4. Такой «входной» НДС попадет в одну из строк: 10.2, 13.1, 13.3 или 14. Указанный порядок заполнения строк декларации следует из нормы пп.7.4.2 ст.7 Закона: «если плательщик налога приобретает (изготовляет) товары (услуги) и основные фонды, предназначенные для их использования в операциях, которые не являются объектом налогообложения согласно статье 3 настоящего Закона или освобождаются от налогообложения согласно статье 5 и пункта 11.44 статьи 11 настоящего Закона, то суммы налога, уплаченные в связи с таким приобретением (изготовлением), не включаются в состав налогового кредита такого плательщика». А «транзитный» п.5.15 как раз и является одним из пунктов ст.5.