Правильное определение объекта и базы обложения НДС транспортных услуг

Нерезидент осуществляет доставку грузов в Украину. Перевозка производится автотранспортом как по территориям иностранных государств, так и по территории Украины. В счете, выставленном заказчику — резиденту Украины, стоимость транспортных услуг указывается отдельно за пробег за пределами территории Украины и по территории Украины. Как правильно определить объект и базу обложения НДС таких транспортных услуг?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Указание нерезидентом отдельно стоимости транспортных услуг, предоставляемых украинскому заказчику за пределами Украины, и стоимости таких услуг на территории Украины возможно. Данное условие могло быть предусмотрено в заключенном с нерезидентом договоре. Кроме того, вполне возможно, что такого распределения стоимости услуг требует внутреннее налоговое законодательство перевозчика-нерезидента. Что касается определения объекта и базы обложения НДС для украинского заказчика, то следует отметить следующее.

Согласно пп.3.1.2 ст.3 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС) операции плательщиков НДС1 по получению работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины, являются объектом обложения НДС. Пунктом 4.3 ст.4 этого же Закона установлено, что базой налогообложения для работ (услуг), выполняемых (предоставляемых) нерезидентами на таможенной территории Украины, является договорная (контрактная) стоимость таких работ (услуг) с учетом акцизного сбора, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, включаемых в цену продажи работ (услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения.

Ознакомившись с приведенными выше нормами Закона об НДС, можно было бы утверждать, что нерезидент вправе разбивать стоимость международной перевозки, осуществляемой как за пределами Украины, так и по ее территории. И такая «разбивка» прежде всего предназначена для заказчика — резидента Украины. Ведь для него при получении услуг на таможенной территории Украины будет как объект, так и база налогообложения. Но это только на первый взгляд. Ведь нельзя забывать, что услуги международной перевозки следует рассматривать в комплексе и с учетом базисных условий поставки, предусмотренных правилами Инкотермс-2000.

Из условий вопроса не понятно, где осуществляются таможенные процедуры по оформлению грузов в режиме импорта: на внешней таможне или на внутренней, так называемой таможне назначения. Учитывая эти особенности, рассмотрим порядок определения объекта и базы обложения НДС.

1. Таможенные процедуры по оформлению грузов в режиме импорта проводятся на внешней приграничной таможне, то есть при пересечении автотранспортом государственной границы Украины. Тогда распределение стоимости перевозки «до границы и после» вполне оправданно, ведь после таможенного оформления грузов на внешней таможне их перемещение по таможенной территории Украины в целях обложения НДС уже нельзя рассматривать как часть международной перевозки. Такая международная перевозка была завершена в пункте таможенного оформления грузов в режиме импорта и подтверждена уплатой соответствующих налогов и сборов. Операция по получению услуг нерезидента по перемещению уже растаможенных грузов по таможенной территории Украины будет являться для заказчика объектом обложения НДС, а стоимость такой услуги — базой налогообложения.

2. Таможенные процедуры по оформлению грузов в режиме импорта проводятся на внутренней таможне, и груз от внешней приграничной таможни до внутренней находился под таможенным контролем². Нахождение под таможенным контролем означает, что груз, который фактически пересек государственную границу Украины и находится на ее территории, не считается ввезенным на таможенную территорию Украины до момента получения соответствующего разрешения таможенных органов. Только на внутренней таможне после осуществления таможенной очистки грузов с оформлением ввозной ГТД и уплатой налогов и сборов происходит выпуск грузов из-под таможенного контроля в свободный оборот. Таким образом, получение украинским заказчиком услуг по международной перевозке с таможенным оформлением грузов на внутренней таможне вообще нельзя рассматривать как облагаемые НДС операции, так как их предоставление происходит за пределами таможенной территории Украины.

Косвенным подтверждением такой позиции могут служить нормы пп.6.2.4 ст.6 Закона об НДС, которым установлено, что операции по предоставлению транспортных услуг по перевозке грузов за пределами таможенной границы Украины, а именно от пункта за пределами государственной границы Украины до пункта проведения таможенных процедур по выпуску грузов из-под таможенного контроля на таможенную территорию Украины (включая внутренние таможни), облагаются НДС по нулевой ставке. В своем письме-разъяснении от 16.06.2000 г.

№ 8422/7/16-1321 «О применении нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте грузов за пределы таможенных границ Украины и осуществлении международных перевозок»³ ГНАУ указала, что в «случае, если для международных перевозок, которые подпадают под определение пп.6.2.4 ст.6 Закона, привлекается перевозчик-нерезидент, а его услуги оплачиваются резидентом, получение таких услуг не должно рассматриваться как объект обложения НДС…».