Уплата «импортного» НДС с сырья, ввозимого на таможенную территорию Украины

Имеет ли право предприятие, которое производит лекарственные средства, уплатить «импортный» НДС с сырья, ввозимого на таможенную территорию Украины, путем выдачи налогового векселя? Во время консультации в ГНИ предприятию указали о невозможности оформления налогового векселя на основании пп.7.4.2 ст.7 Закона об НДС.

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Пунктом 11.5 ст.11 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС) установлено, что импортеры — плательщики НДС при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины могут по собственному желанию(!) предоставлять органам таможенного контроля простой вексель на сумму налогового обязательства. Сумма, указанная в налоговом векселе, включается в сумму налоговых обязательств плательщика налога в налоговом периоде, на который приходится тридцатый календарный день со дня предоставления такого векселя органу таможенного контроля. При этом налоговый вексель считается погашенным, а сумма налога, определенного в векселе, отдельно в бюджет не уплачивается и учитывается в расчетах налоговых обязательств по результатам налогового периода, в котором вексель погашен. Постановлением КМУ от 01.10.97 г. № 1104 был утвержден Порядок выпуска, обращения и погашения векселей, выдаваемых на сумму НДС при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины (далее — Порядок № 1104)¹. В частности, этим Порядком установлено, что налоговый вексель может быть выдан только лицом, которое соответствует следующим требованиям:

— зарегистрировано в качестве плательщика НДС и внесено в реестр плательщиков НДС;

— имеет индивидуальный налоговый номер, присвоенный как плательщику НДС;

— имеет право на возмещение НДС из бюджета по результатам предыдущего отчетного периода, если такая задолженность по возмещению на день выдачи налогового векселя не погашена;

— осуществляет ввоз товаров по прямым договорам для собственных производственных нужд.

Не будем останавливаться на законности последних двух требований, введенных КМУ в начале 2002 года², поскольку об этом уже много написано-переписано, в том числе и «Бухгалтерией»³. В данном случае выясним вопрос о возможности предприятий, осуществляющих льготные операции на таможенной территории Украины, вообще оформлять налоговый вексель на сумму «импортного» НДС.

В вопросе указано, что предприятие является производителем лекарственных средств, операции по продаже которых в соответствии с пп.5.1.7 ст.5 Закона об НДС освобождены от налогообложения. Это обстоятельство никоим образом не влияет на порядок выдачи налоговых векселей при импорте. Предприятие является зарегистрированным плательщиком налога на добавленную стоимость, и на него в полной мере распространяется действие как самого Закона об НДС, так и тех подзаконных актов, которые регулируют взимание этого налога. И непонятно, почему налоговики в данном случае ссылаются на пп.7.4.2 ст.7 Закона об НДС. Этим подпунктом установлено, что в случае если плательщик налога осуществляет операции по продаже товаров (работ, услуг), которые освобождены от налогообложения или не являются объектом налогообложения в соответствии со статьями 3 и 5 данного Закона, суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов производства (обращения) и основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации, относятся соответственно к составу валовых расходов производства (обращения) и на увеличение стоимости основных фондов и нематериальных активов и в налоговый кредит не включаются. Как видим, этой нормой Закона установлен порядок определения состава налогового кредита. А о запрещении уплаты «импортного» НДС путем выдачи налогового векселя в нем и не упоминается. А поэтому, по мнению автора, ссылка налоговиков на этот подпункт Закона об НДС относительно запрета выдачи налогового векселя вообще некстати. Предприятие должно пользоваться не консультациями, полученными в ГНИ, а непосредствено нормами Закона об НДС и Порядка № 1104. В частности, последним предусмотрена возможность для предприятий-льготников ввозить импортные товары с уплатой «импортного» НДС путем выдачи налогового векселя. Об этом свидетельствует п.20 Порядка № 1104, которым определен порядок распределения «импортного» НДС, уплаченного на таможне путем выдачи налогового векселя:

«…Сума НДС, указанная в налоговом векселе, в определенных Законом случаях включается в сумму налогового кредита плательщика налога, выдавшего этот вексель, в отчетном (налоговому) периоде, следующем за тем отчетным (налоговым) периодом, в котором вексель был погашен, и отражается в декларации отдельной строкой.

…Указанная сумма не включается в сумму налогового кредита плательщика налога полностью или частично, если Законом установлено ограничение относительно учета ее при определении налогового кредита, в следующих случаях:

— ввезенный (пересланный) на таможенную территорию Украины товар используется для изготовления продукции (работ, услуг), которые не являются объектом налогообложения в соответствии с пунктом 3.2 Закона или которые освобождены от налогообложения в соответствии со статьей 5 Закона (подпункт 7.4.2 Закона);

— ввезенные (пересланные) на таможенную территорию Украины товары частично используются для изготовления облагаемой налогом продукции, а частично — нет (подпункт 7.4.3 Закона);

— стоимость ввезенного (пересланного) на таможенную территорию Украины товара не относится к составу валовых расходов производства (обращения), не подлежит амортизации (подпункт 7.4.4 Закона)».

Как видим, и в пп.7.4.2 ст.7 Закона об НДС, и в п.20 Порядке № 1104 речь идет только о механизме определения состава налогового кредита, а не о налоговых обязательствах, которые возникают у импортера на таможне и которые он оплачивает при помощи налогового векселя. Таким образом, предприятие, которое ввозит импортное сырье для производства лекарственных средств, при определенных условиях имеет право на уплату «импортного» НДС путем выдачи налогового векселя. Можно только предположить, что в консультации, которую предприятие получило в ГНИ, речь шла не о пп.7.4.2 ст.7 Закона об НДС, а о п.4 Порядка № 1104, в котором запрещается выдавать налоговый вексель лицам, у которых нет права на возмещение НДС из бюджета по результатам предыдущего отчетного периода4. Но это уже совсем другое дело, и законность этого запрета достаточно противоречива.

Интересным является тот факт, что в декларации по НДС не нашлось места для отражения погашения налоговых векселей без права на налоговый кредит. В декларации в разделе II «Налоговый кредит» есть только одна строка 12.2, предусматривающая ситуацию, когда после погашения налогового векселя суммы НДС полностью включаются в налоговый кредит. Выше было доказано, что это не всегда так, и суммы, указанные в налоговом векселе, не всегда должны включаться предприятием в состав налогового кредита. А поскольку такой строки в декларации по НДС нет, автор рекомендует воспользоваться нормой абзаца второго пп.«з» пп.4.4.2 ст.4 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фонда ми», согласно которому налогоплательщик имеет право представить налоговый отчет по другой форме, если он считает, что форма налоговой отчетности, определенная центральным (руководящим) органом контролирующего органа, увеличивает или уменьшает его налоговые обязательства, вопреки нормам закона по такому налогу, сбору (обязательному платежу). В рассматриваемом случае можно порекомендовать самостоятельно дописать в декларацию по НДС новую строку 13.2.4 с названием «погашенные налоговые векселя, которые НЕ дают права на увеличение налогового кредита в текущем отчетном периоде» с соответствующим пояснением мотивов такого изменения формы отчетности.