Налоговые обязательства по НДС в случае включения безнадежной задолженности в валовой доход

Товарно-материальные ценности (ТМЦ) были приобретены у неплательщика НДС, поэтому соответственно не было и права на налоговый кредит. Расчеты с поставщиком не осуществлены на протяжении 3 лет от срока оплаты, указанного в договоре. Необходимо ли начислять налоговые обязательства по НДС в случае включения безнадежной задолженности в валовой доход?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Пунктом 4.5 ст.4 Закона об НДС1 предусмотрено, что в случае если после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации за такую продажу, включая пересчет в случаях возврата проданных товаров или права собственности на такие товары продавцу, а также в связи с признанием долга покупателя безнадежным в порядке, определенном законодательством Украины, налог, начисленный в связи с такой продажей, пересчитывается в соответствии с изменениями базы налогообложения. При этом продавец должен уменьшить сумму налогового обязательства на сумму излишне начисленного налога, а покупатель должен увеличить сумму налогового обязательства на такую же сумму в период, в течение которого была уменьшена сумма компенсаций продавцу. При этом такая корректировка в налоговом учете осуществляется только при условии, что и продавец, и покупатель являются зарегистрированными плательщиками НДС.

Частью третьей п.4.5 Закона об НДС установлено, что аналогичные правила применяются при увеличении суммы валовых расходов или валового дохода плательщика налога в результате проведения процедур урегулирования сомнительной или безнадежной задолженности в соответствии с положениями ст.12 Закона о прибыли2 или признания долга покупателя безнадежным по другим причинам, определенных законом.

Как видим, уже то обстоятельство, что продавец ТМЦ не является плательщиком НДС, свидетельствует о том, что механизм корректировки налоговых обязательств (налогового кредита), предусмотренный п.4.5 ст.4 Закона об НДС, применяться не должен.

Кроме того, подтверждением того, что при включении суммы безнадежной задолженности в валовой доход покупатель не должен начислять налоговые обязательства, служит и норма пп.3.1.1 ст.3 Закона об НДС. Согласно данному подпункту объектом налогообложения являются операции плательщиков НДС по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины. Покупатель, приобретший ТМЦ, ничего не продавал и не продает, а поэтому и говорить о возникновении у него какого-либо нового объекта налогообложения и налоговых обязательств по НДС нельзя.

Порядок корректировки сумм налоговых обязательств и сумм налогового кредита согласно п.4.5 ст.4 Закона об НДС в случае изменения базы налогообложения изложен в Порядке заполнения налоговой декларации, утвержденном приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 1663. В пунктах 5.6 и 5.8 данного Порядка предусмотрен механизм увеличения (уменьшения) налоговых обязательств для продавца и налогового кредита для покупателя. В этих пунктах ничего не говорится о необходимости увеличения покупателем налоговых обязательств в случаях, аналогичных рассматриваемому.

Также следует учесть и то обстоятельство, что у покупателя при приобретении ТМЦ вообще не было права на налоговый кредит, а поэтому у него нет и оснований для его корректировки. Это еще одна из причин для неприменения п.4.5 ст.4 Закона об НДС.

А именно такую корректировку налогового кредита в сторону его уменьшения следует проводить покупателю в случае любого изменения базы налогообложения (пп.5.8.2 Порядка № 166).