Пеня за несвоевременное возмещение НДС

Каким образом налогоплательщик должен отражать в налоговом учете суммы пени, полученные из бюджета по решению хозяйственного суда за несвоевременное возмещение НДС?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В общем случае особенности налогового учета такого вида доходов зависят от того, к какой группе отнесен плательщик НДС и какой способ налогообложения полученных доходов он применяет. Рассмотрим эти группы.

1. Юридические лица, работающие по обычной системе налогообложения

В соответствии с пп.4.1.6 ст.4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о прибыли), в валовой доход включаются суммы штрафов и/или неустойки или пени, полученные по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда, арбитражного или третейского суда.

Начисление пени за несвоевременное возмещение НДС предусмотрено пп.7.7.3 ст.7 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС) в размере 120% годовых от учетной ставки НБУ, установленной на момент ее возникновения. Следует обратить внимание на то, что такой порядок начисления пени не соответствует общим принципам ее исчисления, изложенным в ст.16 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III «О порядке погашения обязательств плательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (хотя в случае снижения учетной ставки за период задержки возмещения сумм НДС в обоих случаях расчеты дадут одинаковый результат).

В упомянутом выше пп.7.7.3 ст.7 Закона об НДС для налогоплательщика предусмотрена возможность в любой момент после возникновения бюджетной задолженности обратиться в суд с иском о взыскании бюджетной задолженности и привлечении к ответственности виновных должностных лиц. В этом случае пеня (в случае выплаты ее налогоплательщику) будет рассматриваться как полученная по решению суда.

Таким образом, в налоговом учете по налогу на прибыль полученные суммы пени подлежат включению в состав валового дохода, а то обстоятельство, что они выплачены по решению хозяйственного суда (хотя в пп.4.1.6 ст.4 Закона о прибыли упоминается арбитражный суд), никакой роли не играет, так как хозяйственные суды введены вместо арбитражных согласно Закону Украины

от 21.06.2001 г. № 2539-III «О внесении изменений в Арбитражный процессуальный кодекс Украины».

Вопрос о моменте увеличения валового дохода применительно к рассматриваемой ситуации в ст.11 Закона о прибыли прямо не урегулирован. Правда, в пп.11.3.5 этой статьи определено, что датой увеличения валового дохода в случае продажи товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств является дата поступления таких средств на счет налогоплательщика, однако в данном случае сам факт продажи товаров отсутствует. Тем не менее, полученные суммы пени нужно включать в состав валового дохода по дате их фактического поступления на расчетный счет, поскольку вариант более раннего их включения (например, по дате решения суда) действующим законодательством не предусмотрен.

В налоговом учете по НДС получение пени за несвоевременное бюджетное возмещение (как и получение самого возмещения) не отражается, поскольку такая операция не является объектом налогообложения.

2. Юридические лица, применяющие альтернативные способы налогообложения

В отличие от субъектов предпринимательской деятельности, работающих по обычной системе налогообложения, плательщики единого налога (как по ставке

6 процентов, так и по 10-процентной ставке в части возмещения НДС, право на которое возникло до перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности) находятся в более выгодном положении.

Дело в том, что согласно ст.6 Указа Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства», в редакции Указа от 28.06.99 г. № 746/99 (далее — Указ № 746/99), юридические лица — субъекты предпринимательской деятельности не являются плательщиками налога на прибыль предприятий, а значит, правила формирования валового дохода для них не применяются.

Объектом налогообложения для юридических

лиц — субъектов малой предпринимательской деятельности независимо от ставки единого налога является выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг). В свою очередь, ст.1 этого Указа выручка определена как сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или в кассу за осуществления операции по продаже продукции (товаров, работ, услуг). Конечно, в определенном смысле бюджетное возмещение может быть связано с операцией по продаже (поскольку его величина определяется в том числе и налоговым обязательством, которое зависит от выручки от реализации), однако пеня за несвоевременный возврат возмещения из бюджета к выручке никакого отношения не имеет.

В своих многочисленных разъяснениях (письмах и консультациях)¹ ГНАУ настаивает на включении в объект налогообложения единым налогом, кроме выручки от реализации, внереализационных доходов и выручки от прочей реализации. Однако даже если признавать эти требования законными, полученные суммы пени не относятся к составу внереализационных доходов, перечень которых содержится в п.5 Порядка ведения книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства — юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (приказ ГНАУ от 12.10.99 г. № 554, с изменениями и дополнениями).

Таким образом, суммы пени за несвоевременное возмещение НДС не влияют на размер налоговых обязательств по единому налогу и не отражаются в налоговом учете субъекта малого предпринимательства — юридического лица.

В случае осуществления деятельности с применением спецпатента субъект малого предпринимательства — юридическое лицо на основании ст.7-1 Закона Украины от 23.03.96 г. № 98/96-ВР «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» не начисляет и не уплачивает налог на добавленную стоимость, кроме «импортного» НДС. Поэтому в период работы с применением спецпатента право на бюджетное возмещение НДС возникнуть не может. Если же такое право возникло до приобретения спецпатента, то при получении суммы возмещения и начисленных на нее процентов размер платы за спецпатент не изменяется, поскольку база налогообложения при такой альтернативной системе налогообложения вообще отсутствует. Иными словами, для такого плательщика получение пени за задержку бюджетного возмещения НДС осуществляется в «безналоговом режиме».

Аналогичным образом следует рассматривать учет пени для плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога, у которых сумма налоговых обязательств не связана с доходами или другими результатами хозяйственной деятельности, а определяется в зависимости от площади земельного участка.

3. Физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, зарегистрированные в качестве плательщиков НДС

В общем случае пеня, начисленная на несвоевременно выплаченную сумму бюджетного возмещения НДС, подлежит включению в доходы, связанные с предпринимательской деятельностью (поскольку без осуществления такой деятельности невозможно возникновение права на само возмещение), а какие-либо льготы в виде невключения сумм пени и штрафных санкций в совокупный налогооблагаемый доход (п.5.1 ст.5 Декрета КМУ «О подоходном налоге с граждан») — отсутствуют. Поэтому суммы пени за несвоевременное возмещение НДС, получаемые гражданами-предпринимателями, подлежат обложению подоходным налогом с граждан в том налоговом периоде, в котором они выплачиваются.

При использовании всех трех предусмотренных для физических лиц альтернативных способов налогообложения (единый налог, спецпатент, фиксированный сельскохозяйственный налог) сумма налога установлена в определенном размере и не зависит от доходов физического лица — субъекта предпринимательской деятельности.

Хоть сумма пени за несвоевременное возмещение НДС не учитывается при определении выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), но она включается в состав валового дохода, и следовательно, должна учитываться при решении вопроса о том, относится ли такое юридическое лицо к субъектам малого предпринимательства в контексте Закона Украины от 19.10.2000 г. № 2063-III «О государственной поддержке малого предпринимательства» (согласно ст.1 этого Закона предельный объем годового валового дохода для субъектов малого предпринимательства составляет 500 тыс.евро).