НДС: ПРАВО НА НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ ПО ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫМ МАТЕРИАЛАМ

На предприятии есть легковые автомобили. В связи с изменениями, внесенными в Закон об НДС, бухгалтер всю сумму «входного» НДС по бензину включает в налоговый кредит несмотря на то, что в состав валовых расходов включается только «50 процентов расходов на приобретение горюче-смазочных материалов для легковых автомобилей». Правильно ли поступает бухгалтер, и не будет ли претензий со стороны ГНИ?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Если ответить кратко, то бухгалтер поступает по закону. А на вопрос о том, будут или нет претензии со стороны контролирующих органов, ответить однозначно нельзя. На сегодняшний день какого-либо письменного разъяснения ГНАУ о том, что плательщик НДС, приобретающий горюче-смазочные материалы для легковых автомобилей имеет право на 100-процентый налоговый кредит по НДС, нет. Как нет и противоположного по смыслу разъяснения. Но от наших читателей приходится часто слышать, что в некоторых ГНИ устно консультируют о том, что бухгалтер обязан «делить» 50 на 50 налоговый кредит по бензину как и раньше, до 31.03.2005 г. И при этом ссылаются на какое-то письмо ГНАУ. Но обо всем по порядку.

Согласно пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС на сегодняшний день «налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной пунктом 6.1 статьи 6 и статьей 8-1 настоящего Закона, в течение такого отчетного периода в связи с: приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг в целях их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога…». Как видим той «привязки» к валовым расходам, которая существовала раньше, в этом подпункте, как впрочем и любом другом, больше нет. То есть, если предприятие — плательщик НДС приобретает бензин для ведения хозяйственной деятельности в целях использования его в облагаемых НДС операциях (в том числе и облагаемых по нулевой ставке), то у бухгалтера есть законное право отразить сумму всего «входного» налога в налоговом кредите¹. И все бы хорошо, если бы не одно маленькое «но». Если раньше для подтверждения права на 50-процентный налоговый кредит по «горюче-смазочному» НДС не было необходимости доказывать использования самого легкового автомобиля в хозяйственной деятельности, то теперь почему-то это стало своего рода камнем преткновения между налогоплательщиком и проверяющим налоговым инспектором. Ведь как написано в Законе о прибыли: «Не включаются в состав валовых расходов …расходы, связанные со стоянкой и парковкой легковых автомобилей, а также 50 процентов расходов на приобретение горюче-смазочных материалов для легковых автомобилей и оперативную аренду легковых автомобилей. При этом плательщик налога освобождается от обязанностей доказательства связи таких расходов с его хозяйственной деятельностью»². Поэтому и доказательству связи с хоздеятельностью раньше особого внимания не уделяли, в том числе и при проверке налогового кредита по НДС. Сейчас же довольно часто налоговые инспекторы выдвигают требование бухгалтеру: хочешь получить право на налоговый кредит по горюче-смазочным материалам — докажи, что сам легковой автомобиль, для которого они приобретаются, используется в хозяйственной деятельности и каким-то образом участвует в облагаемых НДС операциях. О том, как это сделать, БУХГАЛТЕРИЯ уже не один раз писала³.

Что касается «какого-то письма ГНАУ», то, по всей видимости, это письмо центрального налогового ведомства от 13.06.2005 г. № 5436/6/15-2315⁴, в котором сделан очень странный вывод: «расходы, связанные с проведением рекламной деятельности, а также расходы в размере не более двух процентов от облагаемой налогом прибыли плательщика налога за предыдущий отчетный (налоговый) год на организацию приемов, презентаций и праздников, приобретения подарков, включая безоплатную раздачу образцов товаров или безоплатное предоставление услуг (выполнение работ) в рекламных целях, в соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий», включаются в состав валовых расходов, и которые можно считать нуждами, связанными с ведением хозяйственной деятельности…». В этом письме ГНАУ почему-то поставила знак равенства между валовыми расходами и расходами, связанными с ведением хозяйственной деятельности. Однако то, что это не одно и то же следует из того же Закона о прибыли. Ведь в том же самом «ограничивающем» пп.5.4.10 ст.5 нет, например, оговорки о том, что часть горюче-смазочных материалов для легковых автомобилей, которая не включается в состав валовых расходов, не используется в хозяйственной деятельности. Законодатель сделал ограничения именно в целях включения понесенных расходов по приобретению ГСМ в состав валовых расходов. И все.