НДС: «ЗАНИЖЕНИЕ» БЮДЖЕТНОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ

Предприятие в прошлом году в течение двух отчетных периодов подряд отражало в декларации по НДС отрицательную разницу между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита (в третьем разделе декларации по НДС были заполнены строки 21 и 22.2). Поскольку такие «убыточные» в НДС-учете операции для предприятия не свойственны, оно не требовало возмещения налога из бюджета, а в декларации за второй из этих периодов были заполнены строки 23, 24 и 26, то есть все отрицательное сальдо двух периодов было перенесено в счет увеличения суммы налогового кредита следующего отчетного периода (строка 23.2 декларации за следующий третий период). В следующем (третьем) периоде вся сумма отрицательного значения была «перекрыта» положительным значением, то есть по итогам декларации за третий отчетный период предприятие уже уплатило налог в бюджет. Было ли такое перенесение из строки 24 в строку 26 одной и в строку 23.2 следующей декларации противозаконным? Какими могут быть последствия такого добровольного отказа от бюджетного возмещения НДС, в том числе после проведенной спустя некоторое время плановой документальной проверки?

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Тема «добровольно-принудительного» отказа от бюджетного возмещения НДС и возможных отрицательных последствий в виде необоснованных начислений сумм налога работниками органов ГНС при осуществлении документальных проверок в БУХГАЛТЕРИИ уже обсуждалась¹. Но, как видим, вопрос остается и продолжает будоражить бухгалтеров. Попробуем успокоить их и доказать, что применять штрафные санкции в данном случае за занижение сумм бюджетного возмещения НДС нет оснований.

Как известно, порядок определения суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета Украины (бюджетному возмещению), и сроки проведения такого возмещения установлены п.7.7 ст.7 Закона об НДС. В частности, в случае если плательщик налога определил сумму бюджетного возмещения, он «может принять самостоятельное решение о зачислении надлежащей ему полной суммы бюджетного возмещения в уменьшение налоговых обязательств по этому налогу следующих налоговых периодов. Указанное решение отражается плательщиком налога в налоговой декларации, которую он представляет по результатам отчетного периода, в котором возникает право на подачу заявления о получении бюджетного возмещения согласно нормам этой статьи. При принятии такого решения указанная сумма не учитывается при расчете сумм бюджетного возмещения следующих налоговых периодов» (пп.7.7.3 ст.7). В случае, если плательщик налога принял решение о возврате полной суммы бюджетного возмещения (то есть имеется в виду перечисление денежных средств на банковский счет), он представляет в ГНИ налоговую декларацию и заявление о возврате такой полной суммы бюджетного возмещения НДС, которая отражается в налоговой декларации (пп.7.7.4 ст.7).

Таким образом, Законом об НДС предусмотрено ДВА пути получения бюджетного возмещения:

- или зачисление надлежащей плательщику пол ной суммы бюджетного возмещения в уменьшение налоговых обязательств по этому налогу в следующих отчетных периодах;

- или возврат полной суммы бюджетного возмещения на банковский счет плательщика.

Плательщик может применить только один из этих путей.

Пунктом 5.12 Порядка заполнения и представления налоговой декларации по НДС² установлено, что в случае «если в следующем отчетном налоговом периоде разница между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита, с учетом остатка такого отрицательного значения прошлого отчетного (налогового) периода, который включается в состав налогового кредита текущего отчетного (налогового) периода, имеет отрицательное значение, то плательщиком налога вместе с налоговой декларацией представляется Расчет суммы бюджетного возмещения (приложение 3 к налоговой декларации по НДС). При этом плательщик налога, который имеет право на получение бюджетного возмещения и принял решение о возврате полной суммы бюджетного возмещения на его счет в банке, подает Заявление о возврате суммы бюджетного возмещения (приложение 4 к налоговой декларации по НДС)».

О том, что одновременно с декларацией следует представлять все необходимые приложения к ней, сказано и в п.4.2 Порядка заполнения и представления декларации. Таким образом, представление плательщиком Расчета суммы бюджетного возмещения является обязательным требованием. Невзирая на то, что этого требует не непосредственно Закон об НДС, а подзаконный акт, не выполнять Порядок заполнения и представления налоговой декларации по НДС нельзя. Ведь он был зарегистрирован в Минюсте и согласован с профильным Комитетом ВРУ.

В вопросе указано, что предприятие добровольно отказалось от бюджетного возмещения НДС, перенесло значение строки 24 в строку 26 одной декларации, и в строку 23.2 другой. Фактически это означает, что никаких приложений к налоговой декларации, в том числе и приложения 3, оно не предоставляло. Но можно ли за эту «ошибку» применять штрафные санкции?

Подпунктом 7.7.7 «а» ст.7 Закона об НДС установлено, что в случае «если по результатам документальной невыездной (камеральной) или внеплановой выездной проверки (документальной) налоговый орган выявляет... занижение заявленной плательщиком налога суммы бюджетного возмещения относительно суммы, определенной налоговым органом в результате таких проверок, направляет плательщику налога налоговое уведомление, в котором указываются сумма такого занижения и основания для ее вычета. В этом случае считается, что плательщик налога добровольно отказывается от получения такой суммы занижения в качестве бюджетного возмещения и учитывает ее согласно пп.7.7.3 ст.7 Закона об НДС в уменьшение налоговых обязательств… следующих налоговых периодов».Налоговое уведомление направляется плательщику согласно Порядку № 253³по форме, определенной приложением 6 к нему. То есть на основании акта документальной проверки и налогового уведомления-решения, где указано о занижении заявленной плательщиком налога суммы бюджетного возмещения НДС, такому плательщику сообщают о факте занижения и о том, что он должен сделать соответствующий вывод.

Все! Никаких санкций. Именно такой вывод вытекает из самого Закона об НДС. Сумма заниженного бюджетного возмещения, исчисленная работниками ГНИ в налоговом уведомлении-решении, в карточке личного счета плательщика отражаться не может. Такой плательщик не может в дальнейшем возмещать еена расчетный счет, поскольку он «учитывает ее согласно подпункту 7.7.3 этого пункта в уменьшение налоговых обязательств по данному налогу следующих налоговых периодов»). При последующем после проверки определении платежей в бюджет сумма «заниженного» бюджетного возмещения должна отражаться плательщиком в строке 10.1 Расчета суммы, подлежащей уплате (перечислению) в бюджет (приложение 2 к налоговой декларации по НДС).