НДС: «ЗАНИЖЕНИЕ» БЮДЖЕТНОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ

Предприятие в прошлом году в течение двух отчетных периодов подряд отражало в декларации по НДС отрицательную разницу между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита (в третьем разделе декларации по НДС были заполнены строки 21 и 22.2). Поскольку такие «убыточные» в НДС-учете операции для предприятия не свойственны, оно не требовало возмещения налога из бюджета, а в декларации за второй из этих периодов были заполнены строки 23, 24 и 26, то есть все отрицательное сальдо двух периодов было перенесено в счет увеличения суммы налогового кредита следующего отчетного периода (строка 23.2 декларации за следующий третий период). В следующем (третьем) периоде вся сумма отрицательного значения была «перекрыта» положительным значением, то есть по итогам декларации за третий отчетный период предприятие уже уплатило налог в бюджет. Было ли такое перенесение из строки 24 в строку 26 одной и в строку 23.2 следующей декларации противозаконным? Какими могут быть последствия такого добровольного отказа от бюджетного возмещения НДС, в том числе после проведенной спустя некоторое время плановой документальной проверки?

1

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

2

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

3

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Тема «добровольно-принудительного» отказа от бюджетного возмещения НДС и возможных отрицательных последствий в виде необоснованных начислений сумм налога работниками органов ГНС при осуществлении документальных проверок в БУХГАЛТЕРИИ уже обсуждалась¹. Но, как видим, вопрос остается и продолжает будоражить бухгалтеров. Попробуем успокоить их и доказать, что применять штрафные санкции в данном случае за занижение сумм бюджетного возмещения НДС нет оснований.

Как известно, порядок определения суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета Украины (бюджетному возмещению), и сроки проведения такого возмещения установлены п.7.7 ст.7 Закона об НДС. В частности, в случае если плательщик налога определил сумму бюджетного возмещения, он «может принять самостоятельное решение о зачислении надлежащей ему полной суммы бюджетного возмещения в уменьшение налоговых обязательств по этому налогу следующих налоговых периодов. Указанное решение отражается плательщиком налога в налоговой декларации, которую он представляет по результатам отчетного периода, в котором возникает право на подачу заявления о получении бюджетного возмещения согласно нормам этой статьи. При принятии такого решения указанная сумма не учитывается при расчете сумм бюджетного возмещения следующих налоговых периодов» (пп.7.7.3 ст.7). В случае, если плательщик налога принял решение о возврате полной суммы бюджетного возмещения (то есть имеется в виду перечисление денежных средств на банковский счет), он представляет в ГНИ налоговую декларацию и заявление о возврате такой полной суммы бюджетного возмещения НДС, которая отражается в налоговой декларации (пп.7.7.4 ст.7).

Таким образом, Законом об НДС предусмотрено ДВА пути получения бюджетного возмещения:

- или зачисление надлежащей плательщику пол ной суммы бюджетного возмещения в уменьшение налоговых обязательств по этому налогу в следующих отчетных периодах;

- или возврат полной суммы бюджетного возмещения на банковский счет плательщика.

Плательщик может применить только один из этих путей.

Пунктом 5.12 Порядка заполнения и представления налоговой декларации по НДС² установлено, что в случае «если в следующем отчетном налоговом периоде разница между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита, с учетом остатка такого отрицательного значения прошлого отчетного (налогового) периода, который включается в состав налогового кредита текущего отчетного (налогового) периода, имеет отрицательное значение, то плательщиком налога вместе с налоговой декларацией представляется Расчет суммы бюджетного возмещения (приложение 3 к налоговой декларации по НДС). При этом плательщик налога, который имеет право на получение бюджетного возмещения и принял решение о возврате полной суммы бюджетного возмещения на его счет в банке, подает Заявление о возврате суммы бюджетного возмещения (приложение 4 к налоговой декларации по НДС)».

О том, что одновременно с декларацией следует представлять все необходимые приложения к ней, сказано и в п.4.2 Порядка заполнения и представления декларации. Таким образом, представление плательщиком Расчета суммы бюджетного возмещения является обязательным требованием. Невзирая на то, что этого требует не непосредственно Закон об НДС, а подзаконный акт, не выполнять Порядок заполнения и представления налоговой декларации по НДС нельзя. Ведь он был зарегистрирован в Минюсте и согласован с профильным Комитетом ВРУ.

В вопросе указано, что предприятие добровольно отказалось от бюджетного возмещения НДС, перенесло значение строки 24 в строку 26 одной декларации, и в строку 23.2 другой. Фактически это означает, что никаких приложений к налоговой декларации, в том числе и приложения 3, оно не предоставляло. Но можно ли за эту «ошибку» применять штрафные санкции?

Подпунктом 7.7.7 «а» ст.7 Закона об НДС установлено, что в случае «если по результатам документальной невыездной (камеральной) или внеплановой выездной проверки (документальной) налоговый орган выявляет... занижение заявленной плательщиком налога суммы бюджетного возмещения относительно суммы, определенной налоговым органом в результате таких проверок, направляет плательщику налога налоговое уведомление, в котором указываются сумма такого занижения и основания для ее вычета. В этом случае считается, что плательщик налога добровольно отказывается от получения такой суммы занижения в качестве бюджетного возмещения и учитывает ее согласно пп.7.7.3 ст.7 Закона об НДС в уменьшение налоговых обязательств… следующих налоговых периодов».Налоговое уведомление направляется плательщику согласно Порядку № 253³по форме, определенной приложением 6 к нему. То есть на основании акта документальной проверки и налогового уведомления-решения, где указано о занижении заявленной плательщиком налога суммы бюджетного возмещения НДС, такому плательщику сообщают о факте занижения и о том, что он должен сделать соответствующий вывод.

Все! Никаких санкций. Именно такой вывод вытекает из самого Закона об НДС. Сумма заниженного бюджетного возмещения, исчисленная работниками ГНИ в налоговом уведомлении-решении, в карточке личного счета плательщика отражаться не может. Такой плательщик не может в дальнейшем возмещать еена расчетный счет, поскольку он «учитывает ее согласно подпункту 7.7.3 этого пункта в уменьшение налоговых обязательств по данному налогу следующих налоговых периодов»). При последующем после проверки определении платежей в бюджет сумма «заниженного» бюджетного возмещения должна отражаться плательщиком в строке 10.1 Расчета суммы, подлежащей уплате (перечислению) в бюджет (приложение 2 к налоговой декларации по НДС).

Как мы поняли из вопроса, всю сумму отрицательной разницы между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом, которая была задекларирована в двух декларациях по НДС за прошлые отчетные периоды, предприятие в дальнейшем самостоятельно учло при определении платежей по НДС в бюджет. А если сумма такой отрицательной разницы до начала проверки полностью была зачтена в счет погашения текущих платежей по НДС в бюджет, то основания для увеличения суммы бюджетного возмещения и соответственно дополнительного начисления «заниженных» сумм налога, «подлежавших уплате в бюджет в прошлых отчетных периодах» по результатам каких-либо налоговых проверок отсутствуют⁴.