УПЛАТА НДС ПО УТОЧНЯЮЩЕМУ РАСЧЕТУ

Предприятие представило 17 сентября 2010 года в органы ГНС декларацию по НДС за август, в которой была отражена сумма налоговых обязательств, подлежащих уплате в бюджет (заполнена строка 27 декларации). А 28 сентября бухгалтер выявил ошибку в представленной декларации: отражена была не вся сумма налоговых обязательств. Поэтому в тот же день в ГНИ был сдан Уточняющий расчет налоговых обязательств за август, по которому была доначислена сумма обязательств. Однако сумма недоплаты и штрафа в размере 5% не были уплачены (бухгалтер решил, что срок уплаты согласованного обязательства за август еще не наступил). Могут ли работники налоговых органов начислить предприятию штрафные санкции за несвоевременную уплату обязательств, отраженных в Уточняющем расчете?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Порядок согласования налоговых обязательств, сроки их уплаты и штрафные санкции за несвоевременную уплату налоговых обязательств установлены Законом № 2181¹. В частности, п.17.2 ст.17 данного Закона регламентирован порядок действий налогоплательщика, желающего исправить самостоятельно выявленную ошибку. В соответствии с этим пунктом налогоплательщик должен: 
– или отразить сумму недоплаты в составе декларации, которая представляется за следующий налоговый период, увеличенную на сумму 5-процентного штрафа с соответствующим увеличением общей суммы налогового обязательства; 
– или представить в органы ГНС уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 5% от такой недоплаты до момента представления такого уточняющего расчета. 
Из вопроса следует, что бухгалтер выбрал второй вариант исправления ошибки. При таком варианте Закон № 2181 требует от налогоплательщика предварительной уплаты недоплаченной суммы налога (в нашем случае — НДС) и штрафа в размере 5% от такой недоплаты. А поскольку бухгалтер до 28 сентября включительно не уплатил в бюджет необходимые суммы², то его действия могут рассматриваться как нарушение норм Закона № 2181. 
Какие же санкции могут быть применены к предприятию, допустившему такое нарушение? 
Согласно п.5.1 ст.5 Закона № 2181налоговое обязательство, самостоятельно определенное налогоплательщиком в налоговой декларации (в том числе и в Уточняющем расчете), считается согласованным со дня представления такой налоговой декларации. В случае если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму налогового обязательства в течение предельных сроков, установленных этим же Законом, с такого налогоплательщика взыскивается штраф, размер которого предусмотрен пп.17.1.7 ст.17 этого Закона и зависит от сроков задержки уплаты (от 10% до 50% суммы налогового долга). 
В соответствии с пп.5.3.1 ст.5 Закона № 2181 налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную им в декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного пп.4.1.4 ст.4 Закона для представления налоговой декларации. И в пп.4.1.4 ст.4 Закона № 2181 действительно перечислены сроки представления декларации, которые зависят от базового налогового (отчетного) периода. Но для представления Уточняющего расчета ни один из этих сроков не подходит, поскольку налогоплательщик имеет право представить Уточняющий расчет в любой момент в течение 1095 дней, следующих за последним днем предельного срока представления налоговой декларации. 
Проанализировав все приведенные нормы Закона № 2181, по мнению автора, можно сделать такой вывод. Так как сроки представления Уточняющего расчета законодательством не установлены, то нет и установленных сроков уплаты согласованного налогового обязательства, отраженного в Уточняющем расчете³. А раз нет сроков уплаты, то их нельзя нарушить. Из этого следует, что штрафы, предусмотренные пп.17.1.7 ст.17 Закона № 2181, к налогоплательщику применить нельзя. И поскольку никаких других специальных штрафов нет, то можно утверждать, что налогоплательщик допустил нарушение, за которое невозможно установить наказание. То же касается и пени, расчет которой определен ст.16 Закона № 2181, поскольку и пеня рассчитывается исходя из нарушения установленных сроковпогашения согласованного обязательства.