НДС: ВЭД-ЗАЧЕТЫ
Предприятие осуществило экспорт товаров в конце прошлого года. ГТД, подтверждающая вывоз товаров за пределы Украины, имеется. В декларации по НДС была отражена строка 2.1 «Экспортные операции» и указана ставка налога в размере «0» процентов. Расчеты с нерезидентом еще не проведены. Сразу же после осуществления вывоза товаров нерезидент предложил осуществить взаимозачет. Решение по данному предложению пока не принято (до окончания 180-дневного срока проведения расчетов еще достаточно много времени).
Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
Каковы последствия такого взаимозачета с точки зрения налогообложения?
Не утратит ли предприятие право на применение нулевой ставки НДС в связи с осуществлением данного взамозачета?
То обстоятельство, что до 01.01.2008 г. предприятие не договорилось с нерезидентом об осуществлении зачета встречных требований, в данном случае может сослужить огромную пользу. Дело в том, что до 31.12.2007 г. включительно действовала норма п.11.45 ст.11 Закона об НДС, согласно которой «временно до 1 января 2008 года при вывозе (экспорте) товаров за пределы таможенной территории Украины путем бартерных (товарообменных) операций сумма налога, уплаченная (начисленная) в связи с приобретением товаров (услуг), не включается в состав налогового кредита, а относится к составу валовых расходов плательщика налога».
В соответствии с Законом о прибыли (в данном случае именно его нормы необходимо применять) осуществление зачета встречных требований в целях налогообложения следует рассматривать как бартерную операцию, то есть не предусматривающую денежные расчеты. Таким образом, если бы стороны договорились о зачете еще в прошлом году, то украинскому предприятию пришлось бы корректировать (уменьшать) ранее начисленную сумму налогового кредита по НДС1.
Действие нормы п.11.45 ст.11 Закона об НДС не продлено на 2008 год. А это значит, что данный пункт Закона утратил силу после 31.12.2007 г. То есть уже с 01.01.2008 г. при осуществлении расчетов за экспортированные ранее товары путем проведения зачета встречных требований (или же по бартеру) действуют общие для экспортных операций нормы Закона об НДС: налоговые обязательства начисляются по ставке «0» процентов (пп.6.2.1), а в налоговый кредит включается вся сумма налога, уплаченная (начисленная) в связи с приобретением товаров (пп.7.4.1). И никакой корректировки. Ведь поставка товаров на экспорт, в том числе и тех, расчеты за которые осуществляются в форме, отличной от денежной, считается облагаемой НДС поставкой, а следовательно, право на отражение налогового кредита не утрачивается.
Специальной нормы, запрещающей отражать налоговый кредит по таким экспортным поставкам, уженет. И даже если ВРУ внесет изменения в Закон об НДС и снова введет запрет на отражение налогового кредита при осуществлении бартерных ВЭД-операций, вряд ли эти изменения вступят в силу задним числом, поскольку это будет противоречить Закону Украины «О системе налогообложения».
Что касается самого зачета с нерезидентом, то с юридической точки зрения его следует называть прекращением обязательства зачетом. Согласно ст.601 ГКУ «обязательство прекращается зачислением встречных однородных требований, срок выполнения которых наступил, а также требований, срок выполнения которых не установлен или определен моментом предъявления требования». Как видно, для соблюдения всех юридических процедур осуществления зачета необходимо выполнение следующих условий:
- существование задолженности на момент зачета встречных однородных требований;
- наличие встречных однородных требований и наступление срока их выполнения.
Правда, по непонятным причинам ГНАУ считает однородными только денежные обязательства. Хотя с этой точкой зрения можно и поспорить.
В рассматриваемом же случае, по всей видимости, изначально внешнеэкономические контракты предусматривали именно денежную форму расчетов, а следовательно, требования сторон являются однородными.
Механизм прекращения обязательств зачетом встречных однородных требований действующим законодательством не установлен. Согласно части второй ст.601 ГКУ для такого зачета достаточно заявления одной из сторон. Правомерность зачета встречных однородных требований в сфере ВЭД путем направления заявления одной из сторон косвенно подтверждается и судебной практикой. В качестве примера можно привести постановление ВХСУ от 16.02.2006 г. по делу № 3/27-04-1348. Им отменено постановление апелляционного суда, которым, в свою очередь, было отменено решение местного суда, подтвердившего правомерность прекращения обязательств, возникших при выполнении внешнеэкономические контрактов, путемзачета встречных однородных требований. При этом ВХСУ исходил из того, что недоказанность в суде исполнения сторонами обязательств по указанным контрактам не может служить основанием для утверждения о неправомерности самого зачета.
Array
Похожие записи

Налоговые обязательства по НДС у предприятия при списании кредиторской задолженности
30.10.2001

НДС: УСЛУГИ ПО ФИНАНСОВОМУ КОНСАЛТИНГУ
30.11.2004

НДС: ПРАВО НА НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ ПО ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫМ МАТЕРИАЛАМ
24.10.2005